2020-01-14
124
Бухгалтерский учет на предприятии должен вестись со дня регистрации предприятия до его ликвидации. При этом он должен быть основан на следующих принципах:
- осмотрительности;
- полного освещения;
- автономности;
- последовательности;
- непрерывности;
- начисления и соответствия доходов и расходов;
- превалирования сущности над формой;
- исторической (фактической) себестоимости;
- единого денежного измерителя;
- периодичности.
Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно выбирает формы его организации (п.4 ст. 8 Закона о бухгалтерском учете) из следующих четырех:
1. Введение в штат предприятия должности бухгалтера или создание бухгалтерской службы во главе с главным бухгалтером.
2. Пользование услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного как предприниматель, который осуществляет предпринимательскую деятельность без создания юридического лица.
3. Ведение на договорных принципах бухгалтерского учета централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой.
4. Самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление отчетности непосредственно собственником или руководителем предприятия. Эта форма бухгалтерского учета не может применяться предприятиями, отчетность которых должна обнародоваться.
При организации бухгалтерского учета предприятие также самостоятельно определяет свою учетную политику. Таким образом, на предприятии кроме приказа об организации бухгалтерского учета обязательно должен быть издан приказ об учетной политике. Причем желательно, чтобы это были два отдельных приказа, так как учетная политика предприятия должна быть постоянной и изменяться только в определенных случаях, установленных П(С)БУ 6, а выбор форм организации бухгалтерского учета может изменяться ежегодно.
Таким образом, в приказе об организации бухгалтерского учета на предприятии в обязательном порядке должны быть отражены следующие моменты:
1. Форма организации бухгалтерского учета как определенная система регистров учета (например, журнально-ордерная, упрощенная без использования регистров учета имущества, упрощенная с использованием регистров учета имущества).
2. Порядок и способ регистрации и обобщения информации в выбранных регистрах.
3. Лица, ответственные за ведение бухгалтерского учета.
Организация бухгалтерского учета готовой продукции
Организация учета готовой продукции на предприятии ведется согласно П(с)БУ №16 „ Затраты”, и П(с)БУ №9 „Запасы”.
Объект затрат – это продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые нуждаются в признании связанных с ними затрат.
Элемент затрат – это совокупность экономически родственных затрат.
Согласно П(с)БУ №16 „ Затраты” затраты отображаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств. Затратами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, которые приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала в результате его изъятия или перераспределения владельцами), при условиях, что эти затраты могут быть оценены надлежащим образом.
В состав затрат предприятия входит себестоимость продукции. Себестоимость запасов, которые используются для производства продукции определяется согласно П(с)БУ №9 „Запасы”. При отпуска запасов в производство, продажа, другом выбытии их оценка происходит по одному з следующих методов:
— идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
— средневзвешенной себестоимости;
— себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФА);
— себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);
— нормативных затрат;
— цены продажи;
Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования, используется только один из приведенных методов.
Оценка запасов методом ФИФА базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие, то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.
Себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализована на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянных общепроизодственных затрат и сверхурочных производственных затрат.
К производственной себестоимости продукции включается:
— прямые материальные затраты;
— прямые затраты на оплату труда;
— другие прямые затраты;
— общепроизодственные затраты;
— сменные общепроизодственные и постоянные распределенные общепроизодственные затраты;
Перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости продукции устанавливается предприятием.
В состав прямых материальных затрат входит стоимость сырья и основных материалов, которые создают основу произведенной продукции, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к определенному объекту затрат.
В состав прямых затрат на оплату труда входят заработная плата за окладами и тарифами и другие выплаты рабочим, которые заняты в производстве продукции, в предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту затрат.
В состав других прямых затрат включаются все другие производственные затраты, которые могут быть отнесены к определенному объекту затрат, а именно: отчисление на социальные меры, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, затраты от недостатка, затраты на исправление недостатка, за минусом непоправимого недостатка по справедливой стоимости и прочее.
В состав общепроизодственных затрат включаются:
— затраты на управление производством (оплата труда аппарата управления цехами, участками, и т.п.; отчисление на социальные меры и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; затраты на оплату служебных командировок персонала цехов, участков, и т.п.);
— амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначение;
— амортизация нематериальных активов общепроизодственного (цехового, участкового, линейного) назначение;
— затраты на удержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, операционную аренду основных средств, других необратимых активов общепроизодственного назначение;
— затраты на усовершенствование технологии и организации производства;
— затраты на отопление, освещение, водопользование, водоотвод и прочее удержание производственных помещений;
— затраты на охрану работы, технику безопасности и охрану окружающего среды;
— другие затраты (внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, готовой продукции на составы, и т.п.).
Общепроизодственные затраты делятся на постоянные и сменные. К сменным общепроизодственным затратам относят затраты на обслуживание и управление производством (цехов, участков), которые меняются прямо (или почти прямо) пропорционально изменению объема деятельности. Сменные общепроизодственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат, и т.п.) исходя из фактической мощности отчетного периода.
К постоянным общепроизодственным затратам относят затраты на обслуживание и управление производством, которые остаются неизменными (или почти неизменные) при изменению объема деятельности. Постоянные общепроизодственные затраты распределяются на каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов работы, заработной платы, объема деятельности, прямых затрат, и т.п.) за нормальной мощности. Нераспределенные постоянные общепроизодственные потери входят в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) в периоде их возникновение. Общая сумма распределенных и нераспределенных постоянных общепроизодственных затрат не может превышать их фактической величины.
Перечень и состав сменных и постоянных общепроизодственных затрат устанавливается предприятием.
Затраты связаны с операционной деятельностью, которые не входят в себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг), делятся на административные затраты, затраты на сбыт, и другие операционные затраты.
К административным затратам относят общехозяйственные затраты, которые направлены на обслуживания и управления предприятием.
Затраты на сбыт составляются из затрат, связанных с реализацией (сбытом) продукции (товаров, работ, услуг).
Другие операций затраты составляются из:
— - затраты на исследование и разработки;
— - потери от обесценения запасов;
- недостатка и потери от порчи ценностей;
- другие затраты операционной деятельности и прочее.
Более развернутая информация в финансовой отчетности приведена в Примечаниях к финансовой отчетности в статье „Другие операционные затраты ” и «Другие затраты» Отчета о Финансовых результатах.
Рассмотрим принцип распределения затрат на производство и формирование калькуляции на примере.
Предприятие ООО „Омега” изготовляет хлебопекарные изделия. Для организации производства были понесенные такие затраты:
1 Закупленное сырье для производства =6580 грн. (в т.ч. НДС);
2 Аренда производственного помещения = 900 грн.;
3 Коммунальные платежи = 610 грн.;
4 Зарплата руководителю цеха = 850 грн.;
5 Электроэнергия = 1,5 грн. на единицу продукции;
6 Зарплата производственного персонала с начислениями = 2600 грн.;
7 Непроизводственные затраты составили:
- зарплата администрации = 1000 грн.;
- зарплата менеджера = 700 грн.;
- затраты на удержание состава = 400 грн., с них 200 грн. – материальные затраты, 200 грн. – зарплата;
- реклама = 150 грн.;
- транспортировка продукции = 100 грн.
8 Амортизация оборудования = 100 грн.
9 Фактический объем производства 1300 од., нормальная производственная мощность 1500 од., реализовано 1200 од.
Другие хозяйственные операции предприятия приведены в таблице 1.3 „Журнал регистраций хозяйственных операций ”.
Необходимые данные для распределения общепроизодственных затрат мы имеем, итак переходим к построения таблицы 1 „Распределение общепроизодственных затрат”.
1. Определим постоянные и сменные ОПР.
Постоянные = 900+305+850+100 = 2155грн
Сменные = 0,5+1,5 = 2 грн на од.
Таблица 1.1 „Распределение общепроизодственных затрат „
| № | Показатели | Вместе | На 1 базу распределения | Включают ОПР к | |
| Производственная .себестоимость | Себестоимость реализации | ||||
| 1 | Нормальная производственная мощность | 1500 | |||
| 2 | ОПР за нормальной мощности: - сменные - постоянные | 3000 2155 | 2 1,44 | ||
| 3 | Фактический объем производства | 1300 | |||
| 4 | Фактические ОПР: - сменные - постоянные - постоянные распределенные - постоянные нераспределенные | 2600 2155 1872 283 | 2 1,65 1,44 0,2 | 2600 1872 | 283 |
| 5 | Вместе | 4472 | 283 | ||
2. Прямые производственные затраты:
- прямые материальные затраты = 0,3 грн. на 1 од.
- затраты на оплату труда производственного персонала = 2 грн. на 1 од.
Определим себестоимость изготовленной продукции с учетом ОПР:
Производственная себестоимость = 0,3*1300+2*1300+4472 = 7462 грн.
Себестоимость реализации = 1200*2+1200*1,44+283+1200*0,3+1200*2 = 7171 грн.
Себестоимость остатка готовой продукции = 7462-7171 = 291 грн.
3. Непроизводственные затраты:
Административные = 1000+305 = 1305 грн.
Затраты на сбыт = 400+700+150+100+1350 = 2655 грн.
4. Сформируем калькуляцию продукции.
Таблица 1.2 „Калькуляция продукции ”
| № | Название статей калькулирования | На 1 од. продукции | На весь объем 1300 од. |
| 1 | Материальные затраты на продукцию | 0,3 | 390 |
| 2 | Затраты на зарплату с начислениями | 2 | 2600 |
| 3 | Общепроизодственные накладные затраты | 3,65 | 4755 |
| 4 | Административные затраты | 1 | 1305 |
| 5 | Затраты на сбыт | 1,04 | 1350 |
| 6 | Вместе затрат (полная себестоимость) | 8 | 10400 |
| 7 | Прибыль 20% | 1,6 | 2080 |
| 8 | НДС 20% | 1,92 | 2496 |
| 9 | Цена реализации | 11,52 | 14976 |
В данной таблице отображено распределение ОПР в калькуляции и определена цена реализации единицы продукции и на весь объем.
Отобразим производство продукции и другие хозяйственные операции предприятия за отчетный период в журнале регистрации хозяйственных операций с помощью счетов 8 и 9 класса.
Таблица 1.3 „Журнал регистраций хозяйственных операций ”
| № | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт | СУММА | ВД | ВР | ||||||||||
| 1 | Приобретенные материалы | 201 | 631 | 5483,33 |
| 5483,33 | ||||||||||
| 2 | ПК | 641 | 631 | 1096,67 |
|
| ||||||||||
| 3 | Уплачено за материалы поставщику | 631 | 311 | 6580 |
|
| ||||||||||
| 4 | Отображенные материальные затраты | 80 | 20 | 1240 |
|
| ||||||||||
| 5 | Зарплата | 81 | 661 | 3876,82 |
| 3876,82 | ||||||||||
| 6 | Начисление на зарплату | 82 | 65 | 1473,18 |
| 1473,18 | ||||||||||
| 7 | Начислена амортизация | 83 | 13 | 100 |
|
| ||||||||||
| 8 | Отображенные другие производственные затраты | 84 | 685 | 3710 |
| 3710 | ||||||||||
| 9 | ПК | 641 | 685 | 742 |
|
| ||||||||||
| 10 | Уплаченные другие затраты | 685 | 311 | 4452 |
|
| ||||||||||
| 11 | Списанные элементы затрат по видам деятельности | |||||||||||||||
| 11.1 | Материальные затраты | 91 | 80 | 650 |
|
| ||||||||||
| 11.2 | На производство | 23 | 80 | 390 |
|
| ||||||||||
| 11.3 | На удержание состава | 93 | 80 | 200 |
|
| ||||||||||
| 12 | Затраты на оплату труда | |||||||||||||||
| 12.1 | Зарплата руководителя цеха | 91 | 81 | 615,94 |
|
| ||||||||||
| 12.2 | Зарплата производственного персонала | 23 | 81 | 1884,06 |
|
| ||||||||||
| 12.3 | Зарплата администрации | 92 | 81 | 724,64 |
|
| ||||||||||
| 12.4 | Зарплата менеджера | 93 | 81 | 652,17 |
| |||||||||||
| 13 | Начисление на зарплату | |||||||||||||||
| 13.1 | Начисление на зарплату | 91 | 82 | 234,06 |
|
| ||||||||||
| 13.2 |
| 23 | 82 | 715,94 |
|
| ||||||||||
| 13.3 |
| 92 | 82 | 275,36 |
|
| ||||||||||
| 13.4 |
| 93 | 82 | 247,83 |
|
| ||||||||||
| 14 | Амортизация | 91 | 83 | 100 |
|
| ||||||||||
| 15 | Другие операционные затраты | 91 | 84 | 3155 |
|
| ||||||||||
| 15.1 | на административные затраты | 92 | 84 | 305 |
|
| ||||||||||
| 15.2 | на затраты на сбыт | 93 | 84 | 250 |
|
| ||||||||||
| 16 | Списание ОПР | |||||||||||||||
| 16.1 | производственные накладные затраты | 23 | 91 | 4472 |
|
| ||||||||||
| 16.2 | нераспределенные постоянные затраты | 90 | 91 | 283 |
|
| ||||||||||
| 17 | Оприходованная на состав готовая продукция | 26 | 23 | 7462 |
|
| ||||||||||
| 18 | Списано в реализацию 1200 од. | 90 | 26 | 6888 |
|
| ||||||||||
| 19 | Себестоимость реализованной продукции составили пост. нерозп. затраты | 90 | 91 | 283 |
|
| ||||||||||
| 20 | Списанная себестоимость на ФР | 79 | 90 | 7171 |
|
| ||||||||||
| 21 | Списано затраты на ФР за элементами | 79 | 92 | 1305 |
|
| ||||||||||
| 21.1 |
| 79 | 93 | 1350 |
|
| ||||||||||
| 22 | Зарегистрирована сумма уставного капитала | 46 | 40 | 200000 |
|
| ||||||||||
| 23 | Получены взносы в уставный капитал основными средствами | 104 | 46 | 20000 |
|
| ||||||||||
| 24 | Внесенные денежные средства | 311 | 46 | 90000 |
|
| ||||||||||
| 25 | Переданные права к уставному капиталу | 125 | 46 | 80000 |
|
| ||||||||||
| 26 | Реализован объект основных средств | 377 | 742 | 30000 |
|
| ||||||||||
| 27 | ПО | 742 | 641 | 5000 |
|
| ||||||||||
| 28 | Отображен доход от реализации | 742 | 79 | 25000 | 25000 |
| ||||||||||
| 29 | Получены средства на р/с | 311 | 377 | 30000 |
|
| ||||||||||
| 30 | Списание реализованного объекта с баланса | 131 | 104 | 2400 |
|
| ||||||||||
| 31 | В сумме окончательной стоимости | 85 | 104 | 7600 |
|
| ||||||||||
| 32 | Затраты связаны с реализацией | 81 | 661 | 300 |
| 300 | ||||||||||
| 33 | Начисление на ФОТ | 82 | 65 | 114 |
| 114 | ||||||||||
| 34 | Списано затраты на видами | 972 | 85 | 7600 |
|
| ||||||||||
|
|
| 972 | 81 | 300 |
|
| ||||||||||
|
|
| 972 | 82 | 114 |
|
| ||||||||||
| 35 | Списанные затраты на ФР | 79 | 972 | 8014 |
|
| ||||||||||
| 36 | Реализованная готовая продукция | 361 | 701 | 14976 | 12480 |
| ||||||||||
| 37 | ПО | 701 | 641 | 2496 |
|
| ||||||||||
| 38 | Оплачено за готовую продукцию | 311 | 361 | 14976 |
|
| ||||||||||
| 39 | Списан доход на ФР | 701 | 79 | 12480 |
|
| ||||||||||
| 40 | Создан резерв на оплату отпусков | 81 | 471 | 12300 |
|
| ||||||||||
|
| 82 | 471 | 4674 |
|
| |||||||||||
| 41 | Начисление отпускных | 471 | 661 | 1025,21 |
| 1025,21 | ||||||||||
|
| 471 | 65 | 389,58 |
| 389,58 | |||||||||||
| 42 | Пополнение СК за счет резервного фонда | 43 | 40 | 10000 |
|
| ||||||||||
| 43 | Поступление другого вложенного капитала | 30 | 422 | 1700 |
|
| ||||||||||
| 44 | Использование другого вложенного капитала | 422 | 43 | 7000 |
|
| ||||||||||
| 45 | Списано отпускные на АР | 92 | 81,82 | 16974 |
|
| ||||||||||
| 46 | Списано на ФР | 79 | 92 | 16974 |
|
| ||||||||||
| 47 | Уплачено НДС в бюджет | 641 | 311 | 5657,33 |
|
| ||||||||||
| 48 | Выплачена зарплата | 661,65 | 311 | 7178,8 |
|
| ||||||||||
| 49 | Начислен налог на прибыль | 85 | 641 | 666,5 |
|
| ||||||||||
| 50 | Списано начисление налога | 981 | 85 | 666,5 |
|
| ||||||||||
| 51 | Списан налог на ФР | 79 | 981 | 666,5 |
|
| ||||||||||
| 52 | Уплачен налог в бюджет | 641 | 311 | 666,5 |
|
| ||||||||||
| 53 | Отображена прибыль предприятия | 79 | 441 | 1999,5 |
|
| ||||||||||
В таблице отображенные типичные операции предприятия за определенный период.
Потом на основе данных журнала регистраций хозяйственных операций составляется вращающееся сведение [Приложение Б], которая отображает обороты за каждым счетом, который использует бухгалтер для отображения хозяйственных операций. Потом данные высокомерничают к формам финансовой отчетности, но также заполняется журнал – ордер № 5А, который отображает затраты на 8 и 9 классом плана счетов [Приложение В].
Детальное описание документооборота, который связан с формированием себестоимости продукции показано на рисунке 1.2.
Чтобы воссоздать более полную картину документооборота и взаимосвязи подразделов на предприятии рассмотрим оперограмму изготовление готовой продукции и отображении ее себестоимости в формах финансовой отчетности.
Оперограмма – это организационный документ, который регламентирует процесс обработки входящих или исходящих документов; сроки которой предназначены для осуществления операций учета, регистрации, согласования, а колонки – для ответственных исполнителей.
Оперограма производства готовой продукции отображенная в таблице 1.4.
Чтобы ближе познакомиться с корреспонденцией счета 26 „Готовая продукция” рассмотрим модель учета за этим счетом, которая показана в таблице 1.5.
Таблица 1.5 Модель учета счета 26 „Готовая продукция”
| № | Содержание хозяйственной операции | Дт | Кт |
| 1 | Выпуск готовой продукции из производства | 26 | 23 |
| 2 | Корректирование нормативной себестоимости продукции | 26 | 23 |
| 3 | Перевод полуфабрикатов на состав готовой продукции в случае продажи полуфабрикатов | 26 | 25 |
| 4 | Перевод продукции сельскохозяйственного производства на состав готовой продукции | 26 | 27 |
| 5 | Оприходованы излишки готовой продукции, которые выявлены при инвентаризации | 26 | 71 |
| 6 | Списание готовой продукции в реализацию | 901 | 26 |
| 7 | Уцененная готовая продукция | 946 | 26 |
| 8 | Недостаток готовой продукции | 24 | 26 |
| 9 | Отображено затраты готовой продукции вспомогательных производств, которые являются сырьем основного производства | 20 | 26 |
| 10 | Отображено затраты готовой продукции на изготовление МШП | 22 | 26 |
| 11 | Списанная производственная себестоимость готовой продукции при ее утрате в связи со стихийным бедствием | 99 | 26 |
Из модели учета видно, что счет 26 корреспондирует со счетами затрат и доходов, себестоимость готовой продукции скапливается на счете 23 „Производство”, а потом списывается на счет 26, при реализации себестоимость отображается на счете 901 „Себестоимость реализованной продукции ”.
