2020-01-14
80
Методом управленческого учета, есть совокупность разных приемов, образов, с помощью которых отображается объект управленческого учета в информационной системе предприятия. К основным элементам метода управленческий учет отнесен: документацию, оценку, группирование и обобщение, контрольные счета, нормирования, планирование и лимитирование, контроль и анализ.
Учитывая, что метод – это путь к познанию, теория, наука, а основными объектами исследования в управленческом учете есть затраты и доходы. Итак, методом управленческого учета является совокупность традиционных методов планирования и контроля, учета, анализа, нормирование, принятие управленческих решений, которые содействуют исследованию поведения затрат и доходов с целью управления ими, поэтому специфика метода управленческого учета не в фиксации (отображении) величины затрат или доходов, которое характеризует финансовый учет, а в исследовании их поведения и возможности влияния на них с целью оптимизации их соотношения.
Законом Украины “ О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине ” предусмотрено, что предприятие может самостоятельно разрабатывать систему и формы внутрихозяйственного учета (управленческого), отчетности и контроля хозяйственных операций. Итак, не возможно определить четкий порядок организации управленческого учета на каждом предприятии, но можно определить ряд факторов, которые влияют на его построение, и некоторые общие принципы организации учета для управленческих нужд.
В управленческом учете предприятия сами избирают методы учета затрат, калькулирование, определение дохода, оценки результатов деятельности.
Все прямые затраты непосредственно относятся на те объекты, для которых они осуществляются, то есть в бухгалтерском учете такие затраты относят на Дт рах. 23 „Производство ”. В связи с этим их включение в себестоимость продукции.
В то же время косвенные затраты в момент их осуществление невозможно прямо отнести к конкретному объекту учета затрат (например, амортизацию здания цеха, в котором изготовляют разные виды изделий). Поэтому такие затраты учитывают на отдельных накопительных – распределительных счетах и периодически (как правило, в конце отчетного периода) распределяют и списывают на объекты учета затрат пропорционально к предварительно установленной базе распределения.
Базу распределения косвенных затрат каждое предприятие избирает самостоятельно, ориентируясь на общепринятую практику и рекомендации соответствующего министерства. Как база распределения косвенных затрат могут быть использованные:
—прямые затраты работы в человеко-часах;
—прямые затраты на оплату труда в денежном измерителе;
—отработанные машино-часы (машина – изменения и т.др.) на изготовлении отдельных видов продукции;
—все основные затраты;
—прямые затраты сырья и материалов;
—все основные затраты за минусом стоимости сырья и материалов и прочие.
В условиях преимущественно ручных работ при распределении косвенных затрат преимущество предоставляют такой базе распределения, как прямые затраты работы и заработной платы. В условиях широкого использования автоматизированных и полу автоматизированных производственных систем преимущество предоставляется затратам машинного времени на изготовление отдельных видов продукции. В тех же производствах, где высокий удельный вес затрат на материалы и сырье (перерабатывающая, пищевая и др. области промышленности), преимущество предоставляют распределению косвенных затрат и пропорционально массе или стоимости использованного сырья.
Метод прямого распределения предусматривает, что затраты вспомогательных подразделов распределяют и списывают на затраты лишь основных подразделов, а взаимные услуги вспомогательных производств к вниманию не берутся и не учитываются.
Метод последовательного распределения предусматривает, что затраты каждого вспомогательного подраздела распределяются последовательно на все подразделы (как основные, так и вспомогательные), кроме тех, затраты которых распределены раньше (первыми). При этом первыми распределяют затраты того вспомогательного подраздела, который предоставляет более всего услуг другим вспомогательным подразделам, а сам получает минимальное количество таких услуг. Подраздел, затраты которого распределены первыми, не принимает участие в распределении затрат других подразделов. Потом так же делают со сдачей вспомогательных подразделов.
Метод учета взаимных услуг предусматривает, что затраты вспомогательных производств сначала распределяют между самыми вспомогательными производствами пропорционально объема предоставленных услуг, исходя из начальной суммы затрат к распределению, а потом совокупные затраты каждого вспомогательного подраздела списывают на основные подразделы за методом прямого распределения.
На практике доказано, что разные методы распределения дают незначительные отклонения суммы затрат, отнесенных на отдельные подразделы. Тому предприятию необходимо самому выбрать оптимальный метод распределения, адекватный конкретным условиям.
В Украине ряд предприятий применяют списание затрат вспомогательных производств на протяжении отчетного периода за плановой себестоимостью единицы услуг, а в конце отчетного периода распределяют и списывают лишь калькуляционные различия, используя для этого метод прямого распределения.
Классификация затрат
Для эффективной организации управленческого учета необходимо использовать экономически обоснованную классификацию затрат по отдельным признакам. Затраты можно классифицировать за экономическим содержанием, образом отнесения на себестоимость продукции, составом, за местами возникновения и центрами ответственности, согласно объему деятельности, за целесообразностью использования, за степенью охвата планом и влиянием руководителя на величину затрат.
За экономическим содержанием затраты классифицируют за элементами и статьями. Согласно П(С)БУ 16: “элемент затрат – это совокупность экономически однородных затрат ”. Характерно, что номенклатура элементов затрат одинаковая для всех областей экономики.
Классификация затрат за экономическими элементами включает такие основные их виды:
— Материальные затраты;
— Затраты на оплату труда;
— Отчисление на социальные меры;
— Амортизация;
— Другие операционные затраты.
В состав элемента “Материальные затраты ” включается стоимость сырья и основных материалов, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, запасных частей, тары и тарных материалов.
В состав элемента “ Затраты на оплату труда ” включаются заработная плата за окладами и тарифами, премии и поощрение, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие затраты на оплату труда.
В состав элемента “Отчисление на социальное страхование ” включаются:
— отчисление на обязательное пенсионное страхование;
— отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и затратами, обусловленными рождением и погребением;
— отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы;
— отчисление на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые послужили причиной потери трудоспособности;
— социальное страхование от несчастного случая;
— отчисление на индивидуальное страхование персонала предприятия;
— отчисление на другие социальные меры.
В состав элемента “Амортизация” включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов.
В состав элемента “Другие операционные затраты ” включаются затраты, которые не вошли в состав предыдущих элементов затрат, в частности затраты на командировку, услуги связи, плата за расчетно – кассовое обслуживание.
За составом затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные затраты составляются с одного элемента: материальных, трудовых или основных затрат. Комплексными называют затраты, которые содержат несколько элементов.
В зависимости от образа отнесения затрат на себестоимость продукции используется классификация затрат на прямые и косвенные.
К прямым принадлежат затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к конкретному виду продукции на основе экономически обоснованных норм и нормативов.
К прямым затратам относят: стоимость сырья и материалов, которые представляют основу продукции, приобретенных полуфабрикатов и комплектующих изделий, заработную плату основных производственных рабочих, отчисление на социальное страхование.
Косвенные затраты – это те, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному виду продукции экономически возможным путем, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с разными стадиями обработки. Поэтому их включают в себестоимость конкретной продукции путем распределения пропорционально базе распределения.
Затраты на удержание и эксплуатацию машин и оборудования является основной частью косвенных затрат.
За экономической ролью в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. К основным затратам принадлежат, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. Их нельзя избежать при любых условиях и характера производства, они не зависят от уровня и форм организации управления.
К накладным принадлежат затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства, а именно: административные затраты, затраты на сбыт и прочие, не связанные непосредственно с процессом производства. Известное группирование затрат на продукт и на период.
Известное группирование затрат на продукт и на период. Такое группирование затрат базируется на принципе, согласно которому в себестоимость продукта должны включаться производственные затраты, непосредственно обусловленные процессом производства продукции. Все другие затраты являются затратами периода, связанные с обеспечением процесса реализации и функционированием предприятия. Их относят на финансовый результат.
В зависимости от объема производства затраты разделяют на переменные и постоянные. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции. Такой характер имеют основные производственные и накладные непроизводственные затраты. К переменным затратам принадлежат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, другие прямые затраты, переменные общепроизводственные затраты. К накладным непроизводственным переменным принадлежат затраты, связанные с паковкой готовой продукции, предназначенной для реализации, и транспортные затраты. Перечисленные виды затрат принадлежат к затратам на сбыт.
Затраты, которые практически не меняются в зависимости от изменения объема производства на протяжении отчетного периода, принадлежат к постоянным. Однако они могут меняться в результате других причин, например принятия управленческих решений. К постоянным затратам принадлежат амортизация, страхование имущества, заработная плата административно – управленческого персонала.
Постоянные затраты делятся на две группы: обязательные и дискреционные (периодические). Обязательные затраты имеют тенденцию оставаться без перемен относительно изменения объема деятельности в пределах короткого периода. Примером таких затрат является заработная плата административно – управленческого персонала и амортизация основных средств. Дискреционные (периодические) затраты – это затраты, величина которых не связанная с объемом деятельности и определяется руководством предприятия. К ним принадлежат затраты на исследование и разработку, повышение квалификации персонала и стоимость рекламных мер. Дискреционные затраты возникают в результате принятия руководством организации любого конкретного стратегического решения, которое непосредственно не связано с объемами деятельности.
С целью эффективного управления накладными затратами целесообразно осуществлять группирование их на затраты номинальной мощности и затраты нормальной мощности.
Затраты нормальной мощности – накладные затраты при ожидаемом среднем объеме деятельности, которые могут быть достигнуты при условиях обычной деятельности предприятия на протяжении нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.
Затраты номинальной мощности – запланированные накладные затраты, которые могли бы быть при нулевом объеме деловых операций. Например, в случае стихийного бедствия или других непредвиденных ситуаций существует достоверность восстановления нормальной работы. При этом необходимо сохранять соответствующую базу, которая нуждается в затратах номинальной мощности. Затраты номинальной мощности должны включать затраты на заработную плату руководящего, технического и обслуживающего персонала, который был сохранен в ситуации “готовности к работе ”, налоги, амортизационные отчисления и другие постоянные затраты.
В свою очередь, затраты номинальной мощности разделяют на особые постоянные и общие постоянные для разных подразделов предприятия.
Особые затраты – накладные затраты, которые имеют особое отношение к конкретному подразделу предприятия и автоматически исчезают в случае его ликвидации.
Общие затраты – накладные затраты, которые существуют независимо от того, что происходит с тем или другим подразделом.
За целесообразностью расходования затраты делятся на продуктивные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные). Продуктивными есть затраты, которые целесообразные для данных условий производства, то есть предусмотренные технологией и организацией производства. Возникновение непроизводительных затрат связано с недостатками в технологии и организации производства, недостатками, потерями от недостатка и другими отклонениями, то есть они необязательные. Классификация затрат на продуктивные и непроизводительные служит базой для осуществления контроля за экономным использованием разных видов ресурсов.
По месту возникновения затраты группируются за отдельными производствами, цехами, участками, службами и другими административно отделенными структурными подразделами.
Место возникновения затрат – структурные единицы, производственные подразделы, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Необходимость выделения мест возникновения затрат связана с проблемой управления затратами и их поведением в зависимости от изменения объема производства.
Важное значение для управления затратами имеет группирование в зависимости от срока их возникновение и образа отнесения на себестоимость продукции на фактические, плановые и прогнозные. Фактические затраты – это затраты, которые существовали в прошлом отчетном периоде, в котором они обеспечили доход и потеряли способность приносить выгоду в будущем. Текущие затраты делятся на фактические и плановые. К плановым принадлежат затраты, которые фактически не существовали в текущем периоде, но включаются в фактическую себестоимость продукции в плановом размере (оплата отпусков, вознаграждения за выслугу лет и стаж работы). Будущие затраты делятся на фактические и прогнозные. Фактические – те, что фактически существовали в текущем периоде, но подлежат включению в себестоимость продукции в будущем (затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, производств, деятельности) и должны принести выгоду. Прогнозные затраты используются для прогнозирования будущей деятельности.
В зависимости от решения относительно принятия дополнительного заказа различают приложные (приложению) и маржинальные затраты. Маржинальные затраты – затраты, понесенные в случае выпуска дополнительной единицы продукции. Приложные (приложению) затраты – затраты, которые были понесены в случае выпуска нескольких дополнительно изготовленных единиц продукции.
