2020-01-14
126
Заключительный цикл учетных работ на предприятии представляет собой составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.
Отчетность представляет собой систему показателей отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
ОАО «Кропоткинский завод МиССП» ведет бухгалтерский учет и формирует бухгалтерскую отчетность по правилам, установленным нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Закон «Об акционерных обществах» № 208 ФЗ от 26 декабря 1995г, ПБУ 4/99"Бухгалтерская отчетность организации", приказ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», приказ Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003г. № 475/102н. и т.д.
Бухгалтерская отчетность ОАО «Кропоткинский завод МиССП» обеспечивает достоверность, полноту и надежность отчетной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении при допустимом уровне издержек на ее формирование и представление.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявленным к ней требованиям, при составлении отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:
- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов;
- полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета;
- осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации;
- правильная оценка статей баланса.
Достоверность, полнота и надежность финансового положения на отчетную дату и достоверность результатов финансово-хозяйственной деятельности завода за соответствующий отчетный период подтверждаются внешними аудиторами, результатами аудиторского заключения по итогам проведенной аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности.
Составление бухгалтерской отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП» основывается на данных регистров бухгалтерского учета. Для обеспечения индивидуальной ответственности работников бухгалтерской службы регистры ежеквартально распечатываются и подписываются составившими их лицами, несущими ответственность за правильность отражения хозяйственных операций в накопительных регистрах (пункт 2 статьи 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Организационная структура бухгалтерии ОАО «Кропоткинский завод МиССП» выглядит следующим образом:
Рисунок 2.2 - «Организационная структура бухгалтерии ОАО «Кропоткинский завод МиССП»
Учетный процесс (включая формирование отчетности) ведется исходя из следующих допущений (пункт 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998г. №60н):
- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
ОАО «Кропоткинский завод МиССП» представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность, отражающую состояние его активов и обязательств, доходов и расходов в порядке, в объеме форм и сроки, предусмотренные законодательством. В составе внешней отчетности для пользователей формируется информация об имущественном положении (представляется в форме бухгалтерского баланса - форма № 1), финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении (представляется в форме отчета о прибылях и убытках - форма № 2), расшифровок и пояснений, полезных широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений (представляется в форме приложений к балансу - формы № 3, 4, 5 и в пояснительной записке).
В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации 22 июля 2003 года № 67н (пункт 11), в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность
В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
Бухгалтерская отчетность ОАО «Кропоткинский завод МиССП» включает в себя:
- бухгалтерский баланс (ф. № 1);
- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
- отчет об изменениях капитала (ф. № 3);
- отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
- приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
- пояснительную записку.
К годовой бухгалтерской отчетности прилагается аудиторское заключение, выданное по результатам аудита бухгалтерской отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП».
Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово - хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Публикация бухгалтерской отчетности ОАО «Кропоткинский завод МиССП» включает:
- полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;
- отчетную дату и/или отчетный период;
- валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;
- полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;
- дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);
- место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить её копию в установленном порядке;
- сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности;
- информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).
Бухгалтерский баланс «ОАО Кропоткинский завод МиССП» позволяет получить представление о материальных ценностях, о величине запасов, о состоянии расчетов, об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.
В активе бухгалтерского баланса ОАО «Кропоткинский завод МиССП» включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.
Далее представим структуру баланса ОАО «Кропоткинский завод МиССП».
В разделе I «Внеоборотные активы» актива баланса отчетного года представлены следующие группы статей:
- нематериальные активы;
- основные средства;
Сумма перечисленных статей показывается в итоге раздела I актива баланса.
Раздел II «Оборотные активы» актива баланса состоит из большого числа подразделов:
- запасы
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности;
затраты в незавершенном производстве;
готовая продукция и товары для перепродажи;
расходы будущих периодов;
- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты):
в том числе покупатели и заказчики;
- денежные средства.
По второму разделу актива баланса подсчитывается итог, который в сумме с итогом первого раздела составляет итог актива баланса.
Сама величина актива, показывающая общую сумму имущества, не дает представления о том, за счет каких источников это имущество было сформировано. Ответ на этот вопрос можно найти в пассиве баланса.
Под пассивом понимается совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта.
Раздел III «Капитал и резервы» пассива баланса объединяет собственные источники, т.е. предоставленные учредителями или полученные в ходе работы самого завода:
- уставный капитал;
- добавочный капитал;
- резервный капитал
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Алгебраическая сумма всех статей отражается как итог раздела III и показывает величину собственного капитала организации.
Раздел IV «Долгосрочные обязательства» ОАО «Кропоткинский завод МиССП» предоставлен следующими статьями:
- отложенные налоговые обязательства.
Общая сумма непогашенной задолженности показывается в итоге раздела IV пассива баланса.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса объединяет статьи различной кредиторской задолженности, срок погашения которой находится в пределах 12 месяцев после отчетной даты.
По разделу V пассива баланса подводится итог, который вместе с итогом разделов III и IV пассива баланса показывает общий итог пассива баланса или сумму всех источников средств.
В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, показывается списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов.
Бухгалтерский баланс подписывают руководитель организации и главный бухгалтер.
В приложение к бухгалтерскому балансу приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств
Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, как установлено в ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 13 п. 2), является отчет о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимую внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности» (ст. 1 п. 3 ФЗ №129).
Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.
Также бухгалтер производит увязку доходов с расходами за весь отчетный период и показывает разницу между ними как чистый доход предприятия, именуемый чистой прибылью или чистой прибылью после уплаты налогов.
Структура отчета о прибылях и убытках ОАО «Кропоткинский завод МиССП» за 2008 год представлена следующим образом:
Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»:
- выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;
- валовая прибыль;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы;
- прибыль (убыток) от продаж.
Раздел II «Прочие доходы и расходы»:
- проценты к уплате;
- прочие доходы;
- прочие расходы.
Раздел III «Прибыль (убыток) до налогообложения включает:
- отложенные налоговые обязательства;
- текущий налог на прибыль.
Раздел IV «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
Справочно указаны постоянные налоговые обязательства (активы).
Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.
Отчет об изменениях капитала раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям раздела III бухгалтерского баланса "Капитал и резервы".
В справке к отчету об изменениях капитала организации отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец года. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Порядок утвержден приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003г. № 10н/03-6пз.
Отчет о движении денежных средств ОАО «Кропоткинский завод МиССП» раскрывает информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Отчет о движении денежных средств ОАО «Кропоткинский завод МиССП» включает:
- остаток денежных средств на начало года;
- раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности»:
средства, полученные от покупателей, заказчиков;
прочие доходы;
денежные средства;
чистые денежные средства от текущей деятельности.
- раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»;
- раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности»:
- чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов;
- остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Анализ движения наличных денежных средств необходим для принятия управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих операций.
Пояснительная записка к годовому отчету ОАО «Кропоткинский завод МиССП» состоит из нескольких разделов: структура органов управления, компетенция органов управления, цель и предмет деятельности предприятия и основные производственно-экономические показатели за 2008 год.
При сдаче бухгалтерской отчетности в соответствии со ст. 81 НКРФ ОАО «Кропоткинский завод МиССП» предоставляет в ИФНС следующий комплект документов:
Бухгалтерский баланс (форма №1)
Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
Расшифровка к отчету о прибылях и убытках
Декларацию по налогу на добавленную стоимость
Декларацию по авансовым платежам по единому социальному налогу
Декларацию по налогу на прибыль
Декларацию по налогу на имущество
Декларацию по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование
Ежемесячно в Фонд Социального страхования предоставляется декларация по начислению и уплате единого социального налога и страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях.
Расшифровка к отчету о прибылях и убытках предполагает представление таких статей как прочие доходы (строка 090) и прочие расходы (строка 100).
К прочим доходам относятся курсовые разницы, доходы от услуг по претензиям, возмещение затрат по финансированию мер по сокращению производственного травматизма.
Прочие расходы состоят из курсовых разниц, штрафов, затрат по авансовым отчетам, налога на имущество, налога на добавленную стоимость с налогового агента, платы за загрязнение окружающей среды, спонсорской помощи, погашения процентов по кредитам, выданным работникам.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Декларация по налогу на добавленную стоимость составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика.
В конце года в Пенсионный фонд Российской Федерации подаются сведения по персонифицированному учету.
Кроме этого имеется ряд документов и сведений для подачи в отдел статистики.
