Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является региональным налогом в соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговой базой является остаточная стоимость имущества Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, подлежащее налогообложению.

Особенностью же начисления налога на имущество исследуемого медицинского учреждения является то, что данное учреждение не является собственником предоставленного ему имущества, а распоряжается им на праве оперативного управления. Поэтому, Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО обязан в соответствии с действующим законодательством производить расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и заполнять налоговую декларацию по итогам года, но вся остаточная стоимость имущества является льготируемой. т. е. не подлежащей налогообложению данным налогом.

В соответствии с расчетом по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2009 год Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО (приложение) расчет среднегодовой стоимости имущества для расчета налога на имущество организаций выглядит следующим образом (таблица 3.10).

 

Таблица 3.10 Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчётный) период для целей налогообложения, всего, руб.	В том числе льготируемое имущество
01.01.2009	5860749	5860749
01.02.2009	5700030	5700030
01.03.2009	5539311	5539311
01.04.2009	5249264	5249264
01.05.2009	5090896	5090896
01.06.2009	4954257	4954257
01.07.2009	4795267	4795267
01.08.2009	4636278	4636278
01.09.2009	4477289	4477289

 

Среднегодовая стоимость имущества подсчитывается следующим образом: складывается стоимость имущества с 1 января 2009 г. по 1 сентября 2009 г. и делится на 9.

Расчет суммы налога на имущество организаций Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО приведен в таблице 3.11.

 

Таблица 3.11 Расчет суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года, руб.

Показатели	Значение показателей
1. Средняя стоимость имущества за отчетный период	4630334
2. Код налоговой льготы	2012000
2. Налоговая ставка (%)	0 %
3. Сумма налога за налоговый период (1 х 2)	0
4. Сумма авансового платежа	0
5. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет	0

 

После того, как в бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО заполнен расчет авансовых платежей по налогу на имущество организаций, заполняется раздел "Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика".

В связи с особенностями учета имущества Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО на балансе головного медицинского учреждения, сумма как авансового платежа по налогу на имущество организаций, так и самого налога равны нулю.

Земельный налог

Земельный налог является местным налогом в соответствии с главой 31 НК РФ, самостоятельно исчисляется Волгодонским филиалом ГУЗ КВД РО и перечисляется в местный бюджет.

Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО в соответствии с действующим законодательством представляет в Межрайонную инспекцию ФНС России № 4 налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу по форме 1153003 по КНД (приложение).

В соответствии с этим расчетом кадастровая стоимость земельного участка Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО составляет 12 000 000 руб., налоговых льгот по данному налогу филиал не имеет, таким образом, налоговая база равна кадастровой стоимости.

Местными органами власти налоговая ставка определена в размере 1,5 %. Количество полных месяцев владения участком равно 9.

Следовательно, авансовый платеж по земельному налогу бухгалтером Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО за 9 месяцев 2009 года рассчитан следующим образом:

 

12 000 000 руб. * 1,5 % / 12 мес. * 9 мес. = 135 000 руб.

 

Такая сумма отражена в расчете по авансовым платежам по земельному налогу.

Таким образом, Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО производит расчеты по перечислениям в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством и спецификой исследуемого медицинского учреждения. Необходимо отметить, что по некоторым видам налогов, таким, как налог на прибыль организаций и авансовые платежи по страховым взносам на ОПС наблюдается завышение суммы начисленных авансовых платежей. Это является отрицательным моментом в работе бухгалтерской службы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, т. к. учреждение финансируется в основном из областного бюджета, а утвержденная смета расходов на 2009 год не предусматривает излишних расходов на уплату налогов и взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, нарушение финансовой дисциплины по данным статьям приводит к нарушению исполнения сметы расходов по всему филиалу, что, опять же, нельзя охарактеризовать с положительной стороны.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В ходе выполнения дипломной работы изучены контроль и налогообложение в бюджетных учреждениях и, в частности, в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО.

Волгодонской филиал государственного учреждения здравоохранения "Кожно-венерологический диспансер" Ростовской области (ГУЗ КВД РО) действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, уставом ГУЗ КВД РО и Положением о филиале, утвержденном главным врачом ГУЗ КВД РО, утвержденном 6 марта 2009 г.

Волгодонской филиал государственного учреждения здравоохранения "Кожно-венерологический диспансер" Ростовской области — это обособленное подразделение ГУЗ КВД РО, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть.

Филиал не является юридическим лицом и не имеет в своем составе юридических лиц, действует от имени ГУЗ КВД РО.

Для обеспечения своей деятельности филиал имеет самостоятельный лицевой счет в отделении федерального казначейства и иные счета в кредитных и банковских организациях, открываемых по согласованию с ГУЗ КВД РО и разрешения Минздрава РО.

Филиал имеет самостоятельный баланс, сдает отчетность в Минздрав РО и другие организации в соответствии с действующим законодательством, копии отчетов в ГУЗ КВД РО.

Филиал в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, исполняет обязанности ГУЗ КВД РО по уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, налоги в федеральный бюджет уплачивает ГУЗ КВД РО.

Филиал наделяется движимым и недвижимым имуществом, находящимся в оперативном управлении ГУЗ КВД РО, которое учитывается на отдельном балансе филиала и на балансе ГУЗ КВД РО.

Место нахождения филиала: Россия, Ростовская область, г. Волгодонск, ул. Пионерская, 101.

Основными задачами филиала являются: оказание дерматовенерологической помощи жителям Ростовской области, а также лицам без определенного места жительства, жителям других регионов РФ с инфекциями, передаваемыми половым путем (ИППП) и заразными кожными заболеваниями, представляющими опасность для окружающих; осуществление диагностики, лечения и профилактики дерматовенерологических заболеваний и инфекций, передаваемых половым путем.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО ведется самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Внутренний контроль за исполнением сметы доходов и расходов Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО осуществляет главный бухгалтер.

Распределение служебных обязанностей в бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО производится по функциональному признаку, т. е. за каждым работником закрепляется определенный участок. Главный бухгалтер филиала утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии.

Все дерматовенерологические кабинеты, входящие в состав Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, обязаны своевременно передавать в бухгалтерию филиала необходимые документы для бухгалтерского учета и контроля (копии выписок из приказов и распоряжений, относящиеся непосредственно к исполнению сметы доходов и расходов, а также всякого рода договоры, акты выполненных работ и др.).

Бухгалтерский учет в Волгодонском филиале ГУЗ КВД РО обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

Таким образом, грамотно организованная работа бухгалтерии Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО способствует своевременному предварительному контролю за исполнением сметы доходов и расходов в течение года каждым работником бухгалтерии по подотчетному ему направлению. Контроль же за работой бухгалтерии и общим исполнением сметы по всем указанным направлениям осуществляет главный бухгалтер филиала.

При этом по необходимости бухгалтером составляется аналитическая таблица и расчет сумм увеличения расходов по определенным статьям бюджетной сметы, вносятся изменения в бюджетную смету, проверяются главным бухгалтером филиала. Кроме того, иногда возникает необходимость не увеличения расходов по определенной статье, а переброски некоторой суммы расходов с одной статьи на другую. В этом случае тоже бухгалтерией филиала готовится обоснование для федерального казначейства и финансового отдела администрации Ростовской области.

После этого главный бухгалтер Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО в обязательном порядке обращается в орган федерального казначейства для внесения изменений в смету и их утверждения. Орган федерального казначейства рассматривает представленные изменения и в случае их обоснованной необходимости утверждает. Далее либо увеличивается сумма расходов по определенной статье, либо перераспределяются расходы по двум статьям.

Внешний контроль на этапе составления и утверждения бюджетной сметы поводит областная администрация как распорядитель средств областного бюджета, осуществляющий финансирование деятельности Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО. При этом ежегодно смета доходов и расходов на будущий финансовый год составляется экономической службой Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО в ноябре-декабре предшествующего года, представляется на рассмотрение распорядителю средств областного бюджета, вносятся необходимые коррективы и утверждается министром здравоохранения Ростовской области в конце декабря года, предшествующего началу финансового года. В частности, бюджетная смета на 2009 год и плановый период 2010-2011 годов утверждена 24 декабря 2008 года.

Необходимо отметить, что при утверждении сметы на 2009 год Министерством здравоохранения Ростовской области тщательно проверены все статьи расходов исследуемого филиала, при этом смета полностью сбалансирована: запланировано поступлений из областного бюджета в размере 22745,30 тыс. руб., что соответствует сумме запланированных расходов и поступления нефинансовых активов.

До 10 января 2010 года бухгалтерская служба Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО составляет отчет об исполнении сметы на 31 декабря 2009 года и полученные данные предоставляет распорядителю бюджетных средств областного бюджета. После этого в течение 2010 года распорядитель бюджетных средств областного бюджета вправе прислать ревизора для проверки правильности расходования бюджетных средств для осуществления последующего контроля. При этом проверке в соответствии с законодательством могут подвергнуться только средства, выделенные из областного бюджета на 2009 год в сумме 22745,30 тыс. руб.

Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО является плательщиком следующих видов налогов в бюджет и внебюджетные фонды:

— налога на прибыль организаций;

— налога на имущество организаций;

— транспортного налога;

— земельного налога;

— налога на доходы физических лиц;

— единого социального налога.

Проведенные исследования показали, что Волгодонской филиал ГУЗ КВД РО производит расчеты по перечислениям в бюджет и внебюджетные фонды в соответствии с действующим законодательством и спецификой исследуемого медицинского учреждения. Необходимо отметить, что по некоторым видам налогов, таким, как налог на прибыль организаций и авансовые платежи по страховым взносам на ОПС наблюдается завышение суммы начисленных авансовых платежей. Это является отрицательным моментом в работе бухгалтерской службы Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО, т. к. учреждение финансируется в основном из областного бюджета, а утвержденная смета расходов на 2009 год не предусматривает излишних расходов на уплату налогов и взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, нарушение финансовой дисциплины по данным статьям приводит к нарушению исполнения сметы расходов по всему филиалу, что, опять же, нельзя охарактеризовать с положительной стороны.

Таким образом, бухгалтерской службе Волгодонского филиала ГУЗ КВД РО нужно внимательнее относиться к начислению налогов и взносов во внебюджетные фонды, иначе это может повлечь за собой штрафные санкции со стороны налоговой инспекции и областного бюджета.