2020-01-14
68
Как учреждению-арендодателю учесть основные средства при неоперационной (финансовой) аренде (в том числе лизинге)
| На дату заключения договора оформите записи по выбытию основного средства или его части. Если передаете часть основного средства, учтите ее обособленно - для этого проведите разукомплектацию. Одновременно отразите дебиторскую задолженность арендатора в размере дисконтированной стоимости арендных платежей в корреспонденции со счетами предстоящих доходов. На дату подписания акта приема-передачи отразите на забалансовом счете информацию о балансовой стоимости переданного имущества. На даты арендных платежей, предусмотренные договором, уменьшайте предстоящие доходы и признавайте доходы текущего финансового периода в сумме запланированного платежа. Одновременно в доходах текущего финансового периода признавайте процентные доходы, рассчитав их по процентной ставке, заложенной в арендных платежах. |
Оглавление:
1. Какой договор учреждения относится к неоперационной (финансовой) аренде
2. Как учреждению-арендодателю отразить передачу основного средства при неоперационной (финансовой) аренде (в том числе в лизинг)
3. Как учреждению-арендодателю учесть арендные платежи при неоперационной (финансовой) аренде (в том числе при лизинге)
4. Как учреждению-арендодателю отразить досрочное прекращение неоперационной (финансовой) аренды (в том числе лизинга)
Какой договор учреждения относится к неоперационной (финансовой) аренде
Учреждение может заключить договор финансовой (неоперационной) аренды только при соблюдении ограничений в отношении прав учреждений по распоряжению государственным (муниципальным) имуществом, то есть с согласия собственника этого имущества, если иное не установлено законом (разд. IV.3 Методических рекомендаций, направленных Письмом Минфина России от 13.12.2017 N 02-07-07/83464).
Классификация договора относится к сфере профессионального суждения бухгалтера (разд. IV.1 Методических рекомендаций).
К неоперационной (финансовой) аренде относятся (п. п. 13, 14 СГС "Аренда"):
· договор лизинга;
· договор аренды, предусматривающий рассрочку арендных платежей (арендной платы и (или) выкупной стоимости арендованного имущества);
· предоставление за плату или в безвозмездное пользование коммерческим и (или) некоммерческим организациям имущества государственной (муниципальной) казны, если есть признаки неоперационной аренды.
К таким признакам относят, например, следующие:
· специализированный характер передаваемого имущества позволяет использовать его без существенных изменений (реконструкции, модификации) только арендатору;
· передаваемое имущество нельзя заменить другим без дополнительных расходов;
· арендатор имеет приоритетное право продлить договор, сохранив прежнюю арендную плату, в том числе на уровне ниже рыночного.
Как учреждению-арендодателю отразить передачу основного средства при неоперационной (финансовой) аренде (в том числе в лизинг)
Выбытие объекта основных средств при неоперационной (финансовой) аренде (в том числе лизинге) отражается в соответствии с п. 22 СГС "Аренда" следующими операциями.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Дата отражения операции |
| Уполномоченный орган по распоряжению имуществом казны (п. п. 381, 383 Инструкции N 157н, п. п. 20, 38, 120 Инструкции N 162н, разд. IV.3 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта N 258н) | |||
| Списание стоимости передаваемого объекта или его части (остаточной стоимости, если до передачи начислялась амортизация) | 1 401 10 172 | 1 108 5X 410 1, 2, 3 | Дата подписания договора |
| Списание суммы начисленной амортизации передаваемого объекта или его части | 1 104 5X 411 1 | 1 108 5X 410 1 | Дата подписания договора |
| Казенное учреждение (п. п. 381, 383 Инструкции N 157н, п. п. 10, 19, 41.3 Инструкции N 162н, разд. IV.3 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта N 258н) | |||
| Списание остаточной стоимости передаваемого объекта или его части | 1 401 10 172 | 1 101 XX 410 4 | Дата подписания договора |
| Списание суммы начисленной амортизации передаваемого объекта или его части | 1 104 XX 411 4 | 1 101 XX 410 4 | Дата подписания договора |
| Списание начисленного убытка от обесценения (при наличии) | 1 114 XX 412 4 | 1 101 XX 410 4 | Дата подписания договора |
| Бюджетное учреждение (п. п. 381, 383 Инструкции N 157н, п. п. 12, 67.8 Инструкции N 174н, разд. IV.3 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта N 258н) | |||
| Списание остаточной стоимости передаваемого объекта или его части | 0 401 10 172 | 0 101 XX 410 4 | Дата подписания договора |
| Списание суммы начисленной амортизации передаваемого объекта или его части | 0 104 XX 411 4 | 0 101 XX 410 4 | Дата подписания договора |
| Списание начисленного убытка от обесценения (при наличии) | 0 114 XX 412 4 | 0 101 XX 410 4 | Дата подписания договора |
| Автономное учреждение (п. п. 381, 383 Инструкции N 157н, п. п. 12, 67.8 Инструкции N 183н, разд. IV.3 Методических рекомендаций по применению Федерального стандарта N 258н) 5 | |||
| Списание остаточной стоимости передаваемого объекта или его части | 0 401 10 172 | 0 101 XX 410 4 | Дата подписания договора |
| Списание суммы начисленной амортизации передаваемого объекта или его части | 0 104 XX 411 4 | 0 101 XX 410 4 | Дата подписания договора |
| Списание начисленного убытка от обесценения (при наличии) | 1 114 XX 412 4 | 1 101 XX 410 4 | Дата подписания договора |
| 1 Применяется соответствующий код вида синтетического счета. 2 Одновременно производится запись по забалансовому счету 25 или 26. 3 По нашему мнению, в п. 38 Инструкции N 162н допущена опечатка в номере счета: указан счет 0 108 5X 310, а должен быть счет 0 108 5X 410. 4 Применяются соответствующие код группы и код вида синтетического счета. 5 В приведенных в таблице корреспонденциях счетов в 24 - 26 разрядах номера счета указаны коды КОСГУ (п. 3 Инструкции N 183н). Однако согласно п. 21 Инструкции N 157н автономные учреждения в этих разрядах номера счета рабочего плана счетов отражают аналитический код поступлений, выбытий объектов учета. Рекомендуем закрепить применяемый порядок формирования номера счета в учетной политике. |
Информацию о балансовой стоимости переданного объекта необходимо учитывать на забалансовых счетах до момента выкупа (перехода права распоряжения) (разд. IV.3 Методических рекомендаций).
Передавая в аренду часть объекта, арендодатель должен выделить ее и учесть обособленно как самостоятельный объект распоряжения - провести разукомплектацию (разд. IV.3 Методических рекомендаций).
Разукомплектацию оформите актом на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию нефинансовых активов.
Нормативно форма акта по разукомплектации нефинансовых активов не установлена. Считаем, что ее можно разработать самостоятельно в рамках учетной политики.
