Особенности учёта срочных сделок с драгоценными металлами

При принятии решения об отражении заключаемой сделки в бухгалтерском учёте следует исходить из того, что на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» в обязательном порядке отражаются все сделки покупки-продажи драгоценных металлов, по которым первая по срокам дата расчётов не совпадает с датой заключения сделки (сделки tomorrow, spot, forward).

Сделки today отражаются на балансовых счетах 474 07, 474 08 (учёт в разделе «Г» «Срочные сделки» при этом не ведётся). Возможно отражение сделок today без использования счетов 474 07, 474 08 напрямую по соответствующим счетам (при совпадении дат исполнения требований и обязательств).

Сделки tomorrow, spot с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчётов учитываются на счетах 931, 961 (драгоценные металлы) и 930, 960 (денежные средства). При наступлении первой по срокам даты расчётов осуществляется списание указанных сделок со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» и отражение на балансовых счетах 474 07, 474 08.

Сделки forward с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчётов учитываются на счетах 934, 964 (драгоценные металлы) и 933, 963 (денежные средства). При наступлении первой по срокам даты расчётов осуществляется списание указанных срочных сделок со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» и отражение на балансовых счетах 474 07, 474 08 [9, с.112]..

Наличная часть (tod, tom, spot) сделки финансового swap отражается в учёте как наличная сделка, срочная часть (forward) — как срочная сделка.

Обе части сделок физического swap, swap по качеству, swap по месту — одна сделка с отражением на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» только требований и обязательств в драгоценных металлах. Если swap является комбинацией двух сделок today, обязательства и требования в драгоценных металлах отражаются только на балансовых счетах (учёт в разделе «Г» «Срочные сделки» при этом не ведётся).

При принятии к учёту срочной или наличной сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, счета для учёта требований и обязательств определяются по срокам, начиная от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства.

«Датой заключения сделки» является дата, подтверждающая конкретные требования и обязательства в соответствии с договором. По договорам, не подлежащим регистрации в Гохране РФ, «датой заключения сделки» является дата подписания договора обеими сторонами. По договорам с недропользователями, подлежащими регистрации в Гохране РФ, по нашему мнению, «датой заключения сделки» является дата регистрации договора в Гохране РФ, так как он пользуется преимущественным правом покупки драгоценных металлов у недропользователей [10, с.126].

Приведём бухгалтерские проводки по операциям покупки драгоценных металлов.

В день заключения сделки выполняются проводки:

1) сделка forward:

Д-т сч. 934 (драгоценный металл) «Требования по поставке драгоценных металлов»,

К-т сч. 963 (810, инвалюта) «Обязательства по поставке денежных средств» — по цене сделки;

2) сделка tom, spot:

Д-т сч. 931 (драгоценный металл) «Требования по поставке драгоценных металлов»,

К-т сч. 960 (810, инвалюта) «Обязательства по поставке денежных средств» — по цене сделки.

В связи с учётом драгоценных металлов по учётной цене ЦБ РФ формируется проводка на сумму курсовой разницы:

при покупке по цене ниже учётной цены ЦБ РФ:

Д-т сч. 934, 931 (драгоценный металл),

К-т сч. 969 01 (810) — положительная курсовая разница;

при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ:

Д-т сч. 939 01 (810),

К-т сч. 934, 931 (драгоценный металл) — отрицательная курсовая разница.

Схемы бухгалтерских проводок по операциям продажи драгоценных металлов следующие.

В день заключения сделки выполняются проводки:

1) сделка forward:

Д-т сч. 933 (810, инвалюта) «Требования по поставке денежных средств» — по цене сделки,

К-т сч. 964 (драгметалл) «Обязательства по поставке драгметаллов»;

2) сделка tom, spot:

Д-т сч. 930 (810, инвалюта) «Требования по поставке денежных средств» — по цене сделки,

К-т сч. 961 (драгметалл) «Обязательства по поставке драгметаллов».

В связи с учётом в балансе драгоценных металлов по учётной цене ЦБ РФ формируется проводка на сумму курсовой разницы:

при продаже по цене ниже учётной цены ЦБ РФ:

Д-т сч. 964, 961 (драгоценный металл),

К-т сч. 969 01 (810) — положительная курсовая разница;

при продаже по цене выше учётной цены ЦБ РФ:

Д-т сч. 939 01 (810),

К-т сч. 964, 961 (драгоценный металл) — отрицательная курсовая разница [11, с.142]..

При совершении операций покупки-продажи драгоценных металлов за иностранную валюту последняя рассматривается как средство платежа (проводка выполняется с национальным покрытием соответствующей валюты по курсу ЦБ РФ). Дальнейшая переоценка счетов, как в драгоценных металлах, так и в инвалюте в связи с изменением курсов ЦБ РФ иностранных валют и учётных цен ЦБ РФ на драгоценные металлы, осуществляется в установленном порядке. Под переоценкой счетов понимается корректировка национального покрытия счетов в драгоценных металлах и инвалюте при изменении официальных курсов, установленных ЦБ РФ [12, с.136].

При наступлении первой по срокам даты расчётов обязательства и требования списываются со счетов раздела «Г» «Срочные операции» с отражением на балансовых счетах.

При покупке драгоценных металлов:

1) сделка forward:

Д-т сч. 963 (810, инвалюта),

К-т сч. 934 (драгоценный металл);

2) сделка tom, spot:

Д-т сч. 960 (810, инвалюта),

К-т сч. 931 (драгоценный металл).

Одновременно формируются проводки по корректировке (списанию) сумм курсовой разницы по данной сделке:

Д-т — К-т сч. 934, 931 (драгоценный металл),

Д-т — К-т сч. 939 01, 969 01 (810) — курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов — на сумму сложившейся по сделке курсовой разницы на день списания со счетов раздела «Г» «Срочные сделки».

Отражение сделки покупки драгоценных металлов на балансовых счетах осуществляется следующим образом:

Д-т сч. 474 08 (драгметалл) — требования по поставке драгметаллов,

К-т сч. 474 07 (810, инвалюта) — обязательства по поставке денежных средств — по цене сделки на дату постановки на баланс.

Одновременно формируются проводки по выделению реализованной курсовой разницы:

при покупке по цене ниже учётной цены ЦБ РФ:

Д-т сч. 474 08 (драгметалл),

К-т сч. 613 08 (810) — положительная курсовая разница (реализованная);

при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ:

Д-т сч. 614 08 (810),

К-т сч. 474 08 (драгметалл) — отрицательная курсовая разница (реализованная).

При продаже драгоценных металлов:

1) сделка forward: