2020-01-14
167
Важнейшим условием поддержания производства сельскохозяйственной продукции на определенном уровне есть постоянное наличие части оборотных активов в материальной форме. Так, для осущетвления процесса производства, хозяйство должно иметь в необходимых размерах запасы посевного материала, кормов, топлива, минеральных удобрений и средств защиты растений и животных, запчасти и другие производственные запасы [3, с. 293].
Вопросу учета производственных запасов уделяется очень много внимания в учебной литературе, в периодических изданиях, в нормативно – законодательных актах и на международных конференциях, научных кружках и семинарах. Этому вопросу посвящено множество трудов украинских ученых, которые рассматривают учет производственных запасов в курсах бугалтерского и финансового учета
Оценка запасов - это способ выражения их в денежном измерении, а сам процесс оценки заключается в осуществлении факта хозжизни в соответствии комплексом представлений об этих фактах [3, с.295].
Для отражения количественного учета запасов на складе используют натуральные единицы (показатели),которые характеризуют количество, объём и вес запасов (штуки, комплекты, метры, килограммы, тонны, центнеры). Применяются также условно – натуральные показатели (единицы учета), которые используются для получения обобщающих (условных) показателей по учету однородных запасов. Количество таких запасов по видам перечитываются с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, типоразмер. Показателем обобщающим учет наличия и движения запасов, выполненых работ и услуг, который используется в бухгалтерии сельхозпредприятия, является стоимостной показатель, который учитывается в гривнах. Запасы на сельхозпредприятиях могут оцениваться по покупательским ценам, по ценам фактической(первоначальной) себестоимости покупки, по учетным ценам, по договорным (рыночным) ценам, имевшим место на дату баланса [41,с.67].
Международными стандартами оценки предусмотрены общие понятия, которые используются для оценки имущества и отражения его в финансовой отчетености. Вопрос оценки запасов очень дискуссионное. В мировой и отечственной литературе есть различные подходы относительно оценок и их классификаци. По какой стоимости и каким образом оцениваются запасы, в соответствии с П(с)БУ 9 [37]
Стоимость приобретённых производственных запасов оценивается и зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая включает в себя следующие затраты: а) суммы которые уплачиваются поставщиам согластно договору (за вычитом косвенных налогов; б) суммы ввозной пошлины; в) суммы косвенных налогов в всвязи с приобретением запасов, которыене возмещаются предприятию, в частности, в первоначальную стоимость объекта включается уплаченные суммы НДС, предпологается исполльзовать приобретенные запасы в необлагаемых НДС операциям г) ТЗР, которые обобщаются на отдельном субсчете информации о запасах [40, с.VI/01/02]. Изобразим формирование первоначальной стоимости запасов графически (рис 2.1.)
Рис 2.1. - Порядок формирования первоначальной стоимости производственных запасов
При поступлении запасов на предприятие их первоначальная оценка формируется следующим образом (таблица 2.2):
Таблица 2.2 – Оценка запасов при поступлении
| Пути поступления запасов | Формирование первоначальной стоимости запасов |
| Приобретение | Себестоимость запасов, которая состоит из фактических затрат |
| Изготовление собственными силами | Зачисление на баланс по первоначальной стоимости, которой признаётся их производственная себестоимость, которая определяется согласно П(С)БУ 16 «Затраты» |
| Внесение в уставный капитал | Зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которой признаётся согласованная учередителями и участниками их справедливая |
| Бесплатное получение | Справедливая стоимость производственных запасов, при этом, стоимость полдученных запасов является доходом предприятия |
| Приобретение в результате обмена, на неподобные | На баланс по первоначальной стоимости, которая равна справедливой стоимости полученных запасов, при этом финрезультат рассчитывается как для операций купли – продажи запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. |
После того как вы определили первоначальную стоимость и поставили запасы на учет, такая стоимость запасов больше не изменяется. Вместе с тем запасы отражаются в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной или же чистои стоимости реализации.
Что каксается уменьшения стоимости запасов, то чистую стоимость реализации мы должны определять в случаях если уменьшилась цена запасов, запасы устарели или испорчены. Сумму на которую запасы привышают чистую стоимость реализации, мы должны списать на расходы отчетного периода. Также на расходы периода мы должны списать стоимость полностью утраченных, испорченных или не достающих запасов. При этом до принятия решений о конкретных виновникках данная сумма долджна учитываться на забалансовом счете 072 «Непокрытые ннедостатки и потери от порчи ценностей».
После установления лиц, которые должны возместить потери причитающейся суммы мы должны зачислить в состав дебитоорской задолжности (или прочих активов) и дохода отчетног периода.
Увеличить стоимость запасов, можем только в одном случае: если чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были уценены в дальнейшем увеличивается, то стоимость запасов может быть увеличена только до первоначальной стоимости таких запасов. На сумму увеличения чистой стоимости реализации можно сторнировать запись о предыдущем уменьшении стоимости запасов.
Запасы которые учитываются на предприятии до момента продажи или их использования, могут не только перемещатся внутри предприятия (например, со склада в магазин), но и приображатся полностью, меняя или свый первоначальный вид, или статьи учета, или стоимость[40, с. VI/03/01].
Загородний А. Г. описывает, что сельскохозяйственная продукция (корма, семена, посадочный материал) и материальные ценности являются предметами труда. А предметы труда – одно из необходимых материальных условий производства, причем в процессе производства они участвуют только один раз, целиком потребляются в каждом производственном цикле, полностью перенося стоимость на вновь создаваемый продукт, и изменяют свою натурально-вещественную форму. Работники учета призваны организовывать учет и обеспечить контроль за своевременным и полным оприходованием сельскохозяйственной продукции и материалов; организовывать учет и обеспечить сохранность ценностей в местах и их хранения; иметь точные сведения об остатках ценностей, находящихся на складах и выполнении плана материально-технического снабжения; осуществлять контроль за расходованием материальных ценностей на производство; выявлять ценности, не используемые в данном хозяйстве и подлежащие реализации с целью использования внутрихозяйственных ресурсов; вести контроль за заготовкой материалов, соблюдением норм их запасов, не допускать потери и порчу ценностей. Кроме этого Загородний А. Г. предложил предпосылки для правильной организации учета и контроля за сохранностью материальных ценностей являются:
· наличие должным образом оборудованных складов, кладовых и др. мест хранения;
· места хранения материалов должны быть обеспечены необходимыми весоизмерительными приборами;
· внедрение централизованной доставки материалов в кладовые структурных подразделений с центральных складов или от поставщиков по утвержденному графику;
· установление круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, за правильное и своевременное документальное оформление этих операций, а также за сохранностью переданных им под отчет ценностей;
· определение перечня должностных лиц, которые имеют право подписывать документы по движению материальных ценностей [16, с. 255].
На предприятии инвентаризация ТМЦ проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтеркого учета и финотчетности.
В ходе инвентаризации мы должны определить фактическое наличие ТМЦ, установить изменение или недостачии, путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета, проверить соблюдение условий и порядка храннения материальных ценностей.
Инвентаризапция на предприятии проводится в соответствии с приказом руководителя предприятия постоянно действующими комиссиями. Обязательное проведение инвентаризации предусмотренно:
· Перед подачей годовой бухгалтерской финансовой отчетности;
· При смене руководителя предприятия, МОЛ;
· При установлении фактов хищения или злоупотребления, потери ценностей.
Инвентаризация забалансовых статей проводится в порядке, установленном для инвентаризации статей баланса. На материальные ценности, которые находятся на ответственном хранении, оформляются отдельные акты инвентаризации.
Результаты инвентаризации ценностей, которые принадлежат другим предприятиям, с приложением копий актов, сообщаются владельцам материальных ценностей.
ТМЦ, которые выявлены в излишках, мы оприходуем на соответствующие субсчета синтетического учета и в аналитическом учете, как при обычном поступлении ТМЦ, при этом признаются прочие доходы операционной деятельности.
Если выявлена недостача ТМЦ, то её отражают в зависимости от причины возникновения: или такая недостача находится в пределах естественной убыли, или недостача превышает недостачи естественной убыли. При этом, если недостача возникла у МОЛ, такую недостачу оформляют как реализацию запасов МОЛу, с учетом начисления штрафных санкций в пользу госбюджета. Если виновные лица не установлены, такую задолжность списывают сучета предприятия и отражение на забалансовом учете [40,VI/03/10].
Если в результате ликвидации основных средств на предприятии становятся на учет материалов, полученных в результате разборки, их справедливую стоимость мы должны определять по чистой стоимости реализации. При этом материалы, пригодные дляч использования, ставятся на учет на соответствующие счета учета, а металлолом и другие материалы, которые не могут быть использованы на предприятии, мы учитываем на счете 209 «Прочие материалы». Следует отметить, что данные материалы не относятся к материалам, которые полученны предприятием бесплатно [40, VI/03/11].
Рассмотрим различные варианты выбытия запасов: а) всле5дствие использования запасов для обеспечения деятельности предприятия; б) выдачи МБП в эксплуатацию; в) выбытие запасов вследствии несоответствия критериям признания активов, и др.
Выбытие запасов вследствие реализации готовой продукции, товаров, остатков сырья является основной целью создания предприятия. Тлько в результате реализации предприятием продукта своей деятельности оно получает доходы и, если они привышают понесенные для их получения расходы, предприятие получает прибыль. А вот финансовый результат деятельности, в идеале, должен расчитываться практически по каждой перации реализаци готовой продукции, товаров, работ, услуг [40, VI/4/01].
Запасы списываются с учета только после того, как соблюден принцип соответствия доходов и расходов, т.е., оценка выбытия запасов предпологает определение суммы затрат на приобретение запасов, которая подлежит списанию, а не сам факт отгрузки или использования запасов.
Для определения суммы, которая подлежит списанию, можно применять различные методы оценки выбытия запасов. При этом в учетной политике необходимо опрределить, что для запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, можно применять только один из методов.
Итак, метод индентифицированной себестоимости применяется только в отношении выбытия запасов, которые не заменяют друг друга, или запасов, которые отпускаются для спецзаказов и проектов. Т.е. данный метод предусматривает движение ТМЦ с момента их приобретенияи до момента реализации или производственного использования по их фактической стоимости, которая сложилась на момент приобретения. Его удобно использовать к материальным ценностям с большой стоимостью (автомобили, тракторы, комбайны, оборудование, дефицитные материалы). Этот метод предусматривает особенное маркирование каждой единицы запасов, что позволяет в любой момент времени определить стоимость, а также установить дату выбытия каждой единицы определенного вида запаса, себестоимость выбывшего запаса и стоимость запасов, которые остались.
В нашем государстве этот метод нашел широкое применение, но не смотря на свою простоту, он используется в ограниченных объёмах из – за двух недостатков. Во – первых, во многих случаях сложно и не практично следить за приобретением и использованием конкретных товарных единиц. Во – вторых, в том случае, когда предприятие занимается приобретением, реализацией, и использованием на производство одинаковы товаров, определить какие товары уже реализовано или использовано на производство, а какие остались. Таким образом, появляется возможность манипулировать определением прибыли. И в зависимости от того, по какой себестоимости будет продан товар одного и того же наименования прибыль уменьшается/увеличивается [3,с. 299-300].
Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится относительно каждой единицы запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов. Оценка каждой операции по выбытию запасов может осуществлятся по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на суммарное количество запасов на дату операции. Данный методприменяется, если запасы каждой отдельной единицы расходуется и пополняется в течении периода. Для списания себестоимости реализованного товара по данному методу на конец отчетного периода нам необходимо произвести соответствующий расчет:
Оценка стоимости запасов=(Стоимость на начало месяца+Стоимость полученных за отчнтный месяц)/(Количество на начало месяца+Количество полученных за отчетный месяц).
Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предположении, что запасы используетсяв той последовательности, в которой они поступили на предприятие (отображены в бухгалтерском учете), т.е. запасы которые первыми отпускаются в производство (продажа и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. Данный метод мы можем применять, если запасы каждой отдельной единицы расходуются и пополняются в течении периода. При этом предпологается, что первыми используются запасы, которые поступили первыми.
Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов труда, производительных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены в нормативной базе должны регулярно проверятся и пересматриватся. Данный метод применяется промышленными предприятиями для определения плановой калькуляции себестоимости единицы продукции (работ, услуг).
Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод мы можем применять (если другие методы оценки выбытия зпасов не оправданы), еслипредприятие имеет значительную и переменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяют как разницу между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки а эти товары. Сумму торговой наценки на реализованные товары определяют как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки [40, VI/05/07]
Аналитический учет производственных запасов ведется в разрезе их наименований или однородных групп, которые делятся по видам, сортам, маркам, типам, размерам. Аналитический учет производственных запасов ведется на складах с помощью карточек складского учета, которые размещаются в картотеке по техническим группам производственных запасов соответственно номенклатуры-ценника. На основании остатков на первое число месяца, которые выводятся по каждому номенклатурному номеру в карточках складского учета, составляются ведомости учета остатков запасов (сальдовые ведомости), которые используются для сравнения данных аналитического и синтетического учета производственных запасов.
