Проверка организации материальной ответственности и состояния контроля сохранности основных средств

 

 

Согласно программы проведения аудиторской проверки в организации «Вкус рыбы Плюс» перед аудиторами стоит задача проверить сохранность основных средств. Аудиторы проводят контрольную инвентаризацию и выборочно проверяют фактическое наличие мебели. Предварительная инвентаризация сохранности всех объектов основных средств проводилась в организации на 01.01.2008 г. В результате этой инвентаризации отклонений фактического наличия основных средств от данных бухгалтерского учета постоянно действующей инвентаризационной комиссией не было выявлено.

Перед проведением инвентаризации аудиторы выяснили:

Приказом директора организации «Вкус рыбы Плюс» Сакольчик С.А. назначены материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств.

Должности материально ответственных лиц соответствуют Перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми организация заключила письменные договоры о полной материальной ответственности.

Материально ответственным лицам созданы условия для обеспечения сохранности материальных ценностей.

Директором организации назначена постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности основных средств.

При непосредственной проверке сохранности основных средств аудиторы приступили к проверке наличия и состояния инвентарных карточек аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета за октябрь 2008 года.

Для этого аудиторы сопоставляли данные описи инвентарных карточек по классификационной группе «Мебель» с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Таким образом, аудиторами отсутствие инвентарных карточек не было установлено.

Аудиторы на основании технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств определили:

1) Во избежание неправильного начисления износа и следовательно, неправильного определения себестоимости, определили соответствие действующей в организации классификации, принятой в учетной политике. Расхождений между ними не было выявлено.

2) Во избежание неправильным расчетам арендной платы определили правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные). Нарушения не обнаружены.

3) Во избежание неправильного начисления амортизации установили правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве (действующие и бездействующие). Ошибки не были выявлены.

4) Установили правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа. И как результат, неправильная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки. Классификация основных средств верна.

При непосредственном проведении инвентаризации классификационной группы «Мебель» была создана комиссия в составе двух аудиторов и трех материально ответственных лиц. В ходе инвентаризации проверялось соответствие фактического наличия основных средств в организации с данными бухгалтерского учета.

После завершения инвентаризации аудиторами было выявлено несоответствие фактических данных наличия основных средств классификационной группы «Мебель» данным бухгалтерского учета.

В ходе проведения инвентаризации была обнаружена недостача основного средства Кресло «Престиж» с инвентарным номером 00000820. По проверенным инвентаризационным описям было установлено наличие инвентарной карточки этого объекта; в оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.1 за октябрь 2008 года данное основное средство числится в организации по стоимости 75 086 рублей (Приложение В).

Таким образом, при проведении инвентаризации аудиторами была выявлена недостача основного средства.

Для устранения этой недостачи аудиторами были предложены следующие бухгалтерские проводки:

ü На сумму начисленной амортизации:

           Дт счета 02 «Амортизация основных средств»

           Кт счета 01 «Основные средства»

ü На сумму остаточной стоимости:

           Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

           Кт счета 01 «Основные средства»

ü На остаточную стоимость недостающего объекта:

           Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

           Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

ü Начислен налог на добавленную стоимость от остаточной стоимости:

           Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

           Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

ü Начисленная сумма налога на добавленную стоимость отнесена на стоимость недостачи:

           Дт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

           Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Если будут установлены виновные лица в недостаче основного средства:

ü Отнесена на виновное лицо стоимость недостачи основного средства вместе с начисленным НДС:

           Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»

           Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

ü Отнесена на виновное лицо сумма разницы между балансовой и рыночной стоимостью недостающего основного средства:

           Дт счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «расчеты по возмещению материального ущерба»

           Кт 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

Если конкретные виновные лица в недостаче не установлены и отсутствует вина организации, в учете делается следующая запись:

           Дт счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

           Кт счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».