Контроль операций по поступлению и выбытию основных средств

В организации «Вкус рыбы Плюс» аудитор по вопросу поступления основных средств начал работу с проверки полноты и своевременности их оприходования путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в актах ввода в эксплуатацию, актах приема-передачи основных средств. По ТН № 0164933 от 03.10. 2008 г. (Приложение Г) видно поступление следующих основных средств:

Печь «Ижица-1200» 2 шт по цене 5 500 000 рублей;

Рама для навески 4 шт по цене 185 000 рублей;

Тележка для подачи рам 2 шт по цене 150 000 рублей.

Таким образом, вышеназванные основные средства поступили в организацию 03.10.2008 г., следовательно, они должны быть оприходованы и введены в эксплуатацию этой же датой. При проверке аудитором инвентарных карточек на Печь «Ижица-1200» было установлено, что этим объектам основных средств были присвоены инвентарные номера: 00001072 и 00001073. При проверке инвентарных карточек на Печь «Ижица-1200» с этими инвентарными номерами аудитором было обнаружено, что эти объекты основных средств были введены в эксплуатацию 03.10.2008 г. В журнале-ордере и Ведомости по счету 01 «Основные средства», Печь «Ижица-1200» в количестве 2 шт введена в эксплуатацию также 03.10.2008 г. Таким образом, при бухгалтерском учете поступления этих двух основных средств аудитором нарушений не было выявлено.

Далее аудитором проверялось поступление Рам для навески в количестве 4 штук по ТН № 0164933 от 03.10.2008г. Этим основным средствам были присвоены следующие инвентарные номера: 00001074, 00001075, 00001076, 00001077. При проверке инвентарных карточек основных средств с этими инвентарными номерами было установлено, что эти объекты приняты к бухгалтерскому учету 03.10.2008 г. При проверке аудитором Журнала-ордера и Ведомости по счету 01 «Основные средства» также была установлена дата ввода в эксплуатацию данных основных средств 03.10.2008 г. Следовательно, при учете поступления Печей «Ижица-1200» нарушений нет, т.к. совпадают даты поступления основных средств в организацию по ТН № 0164933 с датой принятия их к бухгалтерскому учету и датой ввода в эксплуатацию.

При проверке аудитором последнего наименования основного средства (Тележка для подачи рам – в количестве 2 штук), находящегося в ТН № 0164933 от 03.10.2008г было определено, что этим объектам были присвоены инвентарные номера 00001078 и 00001079. При проверке инвентарных карточек с данными номерами основных средств аудитором было выявлено, что Тележка для подачи рам с инвентарным номером 00001078 была принята к бухгалтерскому учету 25.10.2008 г, а Тележка для подачи рам с инвентарным номером 00001079 к бухгалтерскому учету была принята 03.10.2008 г. При проверке Журнала-ордера и Ведомости по счету 01 «Основные средства» аудитор установил дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 00001078 25.10.2008 г и дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 00001079 03.10.2008 г. В итоге проделанной работы аудитор выявил отклонения в учете поступления Тележки для подачи рам с инвентарным номером 00001078. Это основное средство должно было быть введено в эксплуатацию и принято к бухгалтерскому учету 03.10.2008 г.

Проверке аудитора подверглась ТН № 0165281 от 24.10.2008 г. (приложение Д) По этой накладной организация «Вкус рыбы Плюс» получила от поставщика Термодымокамеру УК-3 в количестве 1 штуки по цене 10 650 000 рублей. Этому основному средству в инвентарной карточке был присвоен номер 00001082. По инвентарной карточке объект принят к учету 24.10.2008 г. По данным Журнала-ордера и Ведомости 01 «Основные средства» Термодымокамера была введена в эксплуатацию 24.10.2008 г. по первоначальной стоимости 10 650 000 рублей. Но аудитору стало известно, что основное средство требовало монтажа, и за монтаж работникам была начислена заработная плата 589 430 рублей (приложение Е). Однако, Термодымокамера с инвентарным номером 00001082 была введена в эксплуатацию по первоначальной стоимости равной 10 650 000 рублей. Следовательно, бухгалтером организации была допущена ошибка при определении первоначальной стоимости объекта основного средства. Правильно было начисленную заработную плату отнести на стоимость Термодымокамеры, а не на 20 счет «основное производство». Таким образом, первоначальная стоимость данного основного средства должна составлять 11 239 430 рублей (10 650 000 + 589 430).

Таким образом, при проверке аудитором поступления основных средств были выявлены следующие ошибки:

Несвоевременное оприходование Тележки для подачи рам.

Оприходование Термодымокамеры по заниженной первоначальной стоимости.

Присвоение Обогревателю 1,5 Квт уже существующего инвентарного номера.

Несвоевременное оприходование основного средства ведет влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и искажению финансовых результатов деятельности организации.

При проверке поступления основных средств аудитор составил вспомогательную таблицу (таблица 2.2).

Таблица 2.2 Проверка своевременности оприходования основных средств в организации «Вкус рыбы Плюс».

В проверяемом периоде в организации выбыло одно основное средство. Выбытие произошло по факту реализации 7 октября 2008 года объекта основных средств Камеры коптильной Ижица-1000. В ТТН указана сумма реализации 4 740 000 рублей. Сумма НДС составляет 853 200 рублей. Всего с НДС 5 593 200 рублей. Аудиторами была проверена правильность заполнения ТТН. Нарушения не обнаружены. При анализе карточки счета 91 за октябрь 2008 года был установлен следующий порядок списания выбывшего основного средства со счетов бухгалтерского учета.

ü Списание остаточной стоимости выбывшего основного средства:

Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные расходы»

Кт счета 01 «Основные средства»

На сумму 4 735 315 рублей.

ü Учтена выручка:

Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты в порядке инкассо»

Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные доходы»

На сумму 5 593 200 рублей.

ü НДС:

Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «НДС»

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

Аудиторами при проверке данного вопроса нарушений на установлено.