Послідовність проведення та узагальнення результатів аудиту

Метою аудиту операцій на рахунках в банку є підтвердження аудиторським висновком інформації щодо повноти, достовірності, законності та об'єктивності здійснених і відображених у бухгалтерському обліку й звітності безготівково-розрахункових операцій.

Основним завданням аудиту операцій на рахунках в банку є встановлення об'єктивної істини щодо інформації про безготівково-розрахункові операції, складання думки аудитором про достовірність, законність, повноту та об'єктивність відображених у бухгалтерському обліку і фінансовій звітності операцій, донесення цієї думки через аудиторський висновок до користувачів інформації. Практичними завданнями аудиту операцій на рахунках в банку є:

- у разі встановлення помилок, фактів обману або інших відхилень від норми в операціях на рахунках в банку на прохання клієнта надати консультацію щодо їх виправлення;

- внести пропозиції щодо вдосконалення системи внутрішнього контролю операцій на рахунках в банку;

у процесі перевірки аудитор може вказати на шляхи покращання системи розрахунків, запропонувати оптимальніші рішення.

Для досягнення поставленої мети та виконання завдань, які стоять перед аудитором операцій на рахунках в банку, аудитор повинен перевірити:

- правильність оплати чи отримання сум за прийняті або відвантажені матеріальні цінності;

- наявність виправдовувальних документів при здійсненні цих операцій і правильність їх оформлення;

- повноту оприбуткування і правильність списання отриманих цінностей;

- стан синтетичного й аналітичного обліку по розрахункових операціях, правильність використання відповідних рахунків Плану рахунків;

- правильність перенесення вхідного сальдо при відкритті відповідних рахунків Головної книги на наступний обліковий період.

Особливу увагу необхідно приділити перевірці стану розрахунків, для чого рекомендується провести аналіз матеріалів інвентаризації розрахунків та актів звірок взаєморозрахунків [22].

Для більш повного визначення об’єктів аудиту операцій на поточному рахунку розглянемо таблицю 2.3.

 

Таблиця 2.3 Об’єкт аудиту операцій на поточному рахунку

Показники		Форми бухгалтерської звітності, в яких наведено рахунок, який перевіряється
Назва рахунку	Номер рахунку	Форма № 1		Форма № 3		Форма № 5
		Номер рядка	Номер графи	Номер рядка	Номер графи	Номер рядка	Номер графи
Поточний рахунок в банку	31	230	3; 4	400; 430	3; 4; 5; 6	650	3

 

Далі складемо програму аудиту.

Програма аудиту:

Організація, що перевіряється ПАТ КБ «ПриватБанк»__

Період аудиту _________2 дні_____

Кількість людино-годин ________32_________

Керівник аудиторської групи Борисенко С.Ю.

Склад аудиторської групи аудитор Борисенко С. Ю,

помічник аудитора Бабіна І.В.

Запланований аудиторський ризик _______2,7%____

Запланований рівень суттєвості ________3669,26___

Аудиторський ризик являє собою ризик того, що аудитор може позитивно оцінити баланс та інші форми фінансової звітності тоді, коли вони приховують у собі істотно не повну інформацію, яка не відповідає реальності. Аудиторський ризик поділяється на: властивий ризик, ризик контролю, ризик не виявлення викривлень.

Аудитор суб’єктивно визначає ризик економічного суб’єкта.

Аудиторський ризик розраховується з а формулою:

 

Ар = Вр*Кр*Нр     (1.1),

 

де Ар – аудиторський ризик;

Вр – внутрішньогосподарський (властивий) ризик;

Кр – ризик контролю;

Нр – ризик не виявлення викривлень.

За формулою 1.1 розрахуємо аудиторський ризик для ПАТ КБ «ПриватБанк». Визначається внутрішньогосподарський ризик, який дорівнює 0,54, також варто оцінити ризик контролю, який дорівнює 0,5 та ризик не виявлення, який дорівнює 0,1. Аудиторський ризик розраховуємо за формулою:

 

АР=0,54*0,5*0,1=0,027=2,7%

 

Далі розрахуємо рівень суттєвості для ПАТ КБ «ПриватБанк». Але спочатку, в таблиці 2.4 наведемо базові показники, які необхідні для розрахунку рівня суттєвості.

 

Таблиця 2.4 Система базових показників і порядок знаходження рівня суттєвості

Назва базового показника	Значення базового показника бухгалтерської звітності економічного суб'єкта, що перевіряється (тис. грн)	Частка (%)	Значення, яке використовується для знаходження рівня суттєвості (тис. грн)
1	2	3	4
Прибуток підприємства	37710	5%	1885,5
Валовий обсяг реалізації без ПДВ	98600	2%	1960

 

Розрахуємо суттєвість: С= (1885,5+1960+3034,8+9679+1787) /5 = 3669,26 тис. грн.

 

Таблиця 2.5 Програма аудиту операцій по рахунках в банку

№	Перелік аудиторських процедур	Стадії перевірки, робочі документи
1	Перевірка наявності всіх прибуткових та видаткових документів, відображених у банківських виписках по рахунку	Прибуткові та видаткові документи
2	Перевірка наявності всіх банківських виписок	Банківські виписки
3	Перевірка відповідності дат платіжних доручень датам у банківських виписках	Звірка платіжних доручень з банківськими виписками
4	Перевірка повноти оприбуткування коштів, зданих із каси на поточний рахунок	Заявки на переказ готівки
5	Перевірка правильності заповнення платіжних доручень	Огляд платіжних доручень
6	Звірка відповідності контрагентів за платіжними документами	Звірка платіжних доручень
7	Розрахунок залишків по рахунку на кінець дня	Банківські виписки
8	Звірка оборотів і залишків у виписках банку та в Головній книзі	Головна книга
9	Зіставлення сум, відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у Головній книзі	Звітність підприємства

Керівник аудиторської організації _________________

Керівник аудиторської групи _________________

Після складання методики проведення аудиту складемо тест засобів контролю. Тести контролю представляють собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю й обліку. Тест засобів контролю наведений в таблиці 2.6.

 

Таблиця 2.6 Тест засобів контролю

Зміст питання	Варіант відповіді
	Так	Ні
1	2	3
І. ЗАГАЛЬНІ ПИТАННЯ
Безготівкові розрахунки здійснюються: - у національній валюті; - в іноземній валюті; - платіжними документами через банки; - з використанням векселів; - бартерні розрахунки	-	-
ІІ. ПОТОЧНИЙ РАХУНОК
Наявність договору на банківське обслуговування	-	-
Наявність у працівників бухгалтерії нормативних документів, що регулюють безготівкові розрахунки	-	-
Форми розрахунків: - інкасова; - акредитивна; - вексельна; - за розрахунковими чеками	-	-
Доручення на перерахування грошей із поточного рахунка подаються: - на паперових носіях; - в електронному вигляді за допомогою системи "Банк-клієнт"	-	-
Право підпису на банківських документах (електронного підпису) має: - тільки керівник; - керівник і головний бухгалтер; - делеговано іншим посадовим особам	-	-
Наявність суцільної реєстрації платіжних доручень	-	-
Наявність пропусків у нумерації платіжних доручень	-	-
1	2	3
Регістри з обліку операцій на поточному рахунку формуються: - автоматизовано; - вручну	-	-
Банківські виписки з додатками групуються і підшиваються в хронологічному порядку	-	-
Доступ до комп'ютеризованого обліку операцій із руху коштів мають тільки особи, яким він необхідний у межах службових обов'язків	-	-
Чи є в наявності акти (довідки) перевірок безготівкових розрахунків: - внутрішніх контрольних органів; - зовнішніх контрольних органів?	-	-
Чи були встановлені порушення в обліку безготівкових розрахунків: - внутрішніми контролюючими органами; - зовнішніми контролюючими органами?	-	-

 

Наступною дією буде виявлення можливих порушень і їх вплив на вірогідність бухгалтерської звітності, а також дотримання законодавства. Розглянемо таблицю 2.7, в якій наведені порушення, що стосуються фінансових результатів, і їх вплив на вірогідність інформації.

 

Таблиця 2.7 Можливі порушення і їх вплив на достовірність інформації

Підстава	Характер можливих порушень	Вплив порушення на достовірність бухгалтерської звітності і дотримання законодавства
1	2	3
Податковий кодекс, кримінальний кодекс	Пряме розкрадання грошових коштів	Фальсифікація даних, низький рівень внутрішнього контролю
Податковий кодекс, кримінальний кодекс	Привласнення готівки одержаної з банку	Фальсифікація даних, низький рівень внутрішнього контролю
Податковий кодекс, кримінальний кодекс	Навмисне відображення в обліку операцій за поточним рахунком для привласнення коштів, що надійшли у банк	Фальсифікація даних,
Податковий кодекс, кримінальний кодекс	Не оприбуткування і привласнення грошових сум, що не надійшли з банку, від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах, від різних юридичних осіб за домовленістю	Фальсифікація даних, низький рівень внутрішнього контролю
Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в, Податковий кодекс, кримінальний кодекс	Надлишкове списання грошей по рахунках в банку: повторне використання одних і тих же документів, неправильний підрахунок підсумків у банківських документах і звітах, списання сум без підстави чи за фальсифікованими документами, підробка в законно оформлених документах зі збільшенням суми списання.	Фальсифікація даних, низький рівень внутрішнього контролю, спотворення обліку розрахунків на поточному рахунку
Податковий кодекс, кримінальний кодекс	Привласнення сум, законно нарахованих різним особам і організаціям;	Фальсифікація даних
Податковий кодекс	Неправильно складена кореспонденція рахунків тощо.	Низький рівень внутрішнього контролю, спотворення обліку розрахунків на поточному рахунку

 

Розглянувши таблицю, ми визначили невелику частку можливих порушень і їх вплив на вірогідність інформації, які можуть бути встановлені аудитором при аудиторській операцій на поточних рахунках [45].

Аудиторський висновок незалежного аудитора аудиторської фірми «Аудит - Center».

Юридична адреса: м. Київ, вул.К. Маркса 54, офіс 27;

телефон: 544-44-44;

ліцензія на проведення загального аудита № 123456, дійсна по 31.07. 2008 р.;

свідоцтво про державну реєстрацію видано Залізничним районом м. Запоріжжя № 156899;

поточний рахунок 67856900376544890027.

В аудиті брали участь: аудитор Борисенко С. Ю, помічник аудитора Бабіна І.В.

Банк, що перевірявся: ПАТ КБ «ПриватБанк».

Аудиторська фірма «Аудит-Center» на підставі договору від 25.10.2010 р. № 80 провела аудит річного фінансового звіту у вигляді балансу, звіту про фінансові результати, звіту про власний капітал, звіту про рух грошових коштів за 2010 рік ПАТ КБ «ПриватБанк» (далі - банк) та приміток до них за період з 1 січня 2010 року по 31 грудня 2010 року. Відповідальність стосовно зазначеної звітності, яка є невід'ємною частиною даного висновку, несе керівництво підприємства. Нашим обов'язком є висловлення висновку щодо засвідчення цієї фінансової звітності на підставі проведеного аудиту.

Аудиторською фірмою «Аудит-Center» проведено перевірку у відповідності з вимогами Закону України «Про аудиторську діяльність» та Міжнародних стандартів аудиту, прийнятих в якості національних стандартів аудиту в Україні. Ці нормативи вимагають, щоб планування та проведення аудиту було спрямовано на одержання розумних підтверджень щодо відсутності у фінансовому звіті суттєвих помилок. Під час аудиту зроблені дослідження шляхом тестування доказів на обґрунтування сум та інформації, розкритих у фінансовому звіті, а також оцінку відповідності застосованих принципів обліку нормативним вимогам щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні, чинних протягом перевіряємого періоду.

На думку аудиторів, проведена аудиторська перевірка забезпечує розумну основу для аудиторського висновку.

Фінансова звітність підготовлена на основі дійсних даних бухгалтерського обліку і повно та достовірно подає фінансову інформацію про банк станом на кінець дня 31.12 2010 р. згідно з нормативними вимогами щодо бухгалтерського обліку та звітності в Україні.

В результаті проведення аудиту встановлено, що надана інформація в усіх суттєвих аспектах дає дійсне і повне уявлення про реальний стан активів та пасивів банку, результати його операцій і рух коштів за 2010 рік. Система бухгалтерського обліку, що використовується банком, відповідає законодавчим та нормативним вимогам.

Підпис.

Печатка.

Юридична адреса аудиторської фірми «Аудит-Center» м. Київ, вул. К. Маркса 54, офіс 27

Ліцензія на проведення загального аудита № 123456, дійсна по 31.07. 2013 р.