2020-01-14
88
Анализ затрат по статьям калькуляции проводится за отчетный период с целью контроля за затратами по местам их формирования, направлениям, а также с целью определения затрат в расчете на единицу определенного вида продукции.
Группировку затрат по статьям калькуляции, в расчете на единицу продукции представим в табл. 3.
Таблица 3 – Классификация затрат по статьям калькуляции
| № п/п | Наименование статей затрат | Сумма, руб. | |
| на объем, 12000 шт. | на единицу | ||
| 1 | Сырье и материалы за вычетом отходов | 149640 | 12,47 |
| 2 | Покупные изделия и полуфабрикаты | 87000 | 7,25 |
| 3 | Транспортно-заготовительные расходы | 23640 | 1,97 |
| 4 | Топливо для технологических целей | 14160 | 1,18 |
| 5 | Энергия для технологических целей | 27840 | 2,32 |
| 6 | Основная заработная плата производственных рабочих | 38880 | 3,24 |
| 7 | Дополнительная заработная плата | 2880 | 0,24 |
| 8 | Начисления на заработную плату | 15480 | 1,29 |
| 9 | Возмещение износа специнструмента и приспособлений | 3720 | 0,31 |
| 10 | Расходы на подготовку и освоение производства | 8760 | 0,73 |
| 11 | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 26280 | 2,19 |
| 12 | Цеховые расходы | 91320 | 7,61 |
| ИТОГО: цеховая себестоимость | 489600 | 40,80 | |
| 13 | Общепроизводственные расходы | 97200 | 8,10 |
| ИТОГО: общезаводская себестоимость | 586800 | 48,90 | |
| 14 | Внереализационные расходы | 601224 | 50,10 |
| ИТОГО: полная себестоимость | 1188024 | 99,00 | |
Из проведенной калькуляции видно, что себестоимость годовой программы выпуска изделия «Топорик хозяйственный» составляет 1188 тыс. руб., что на единицу изделия составляет 99 руб.
Классификация затрат на прямые и косвенные
В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продуктов затраты подразделяют на прямые и косвенные.
Классификация затрат на производство изделия на прямые и косвенные, представлена в таблице 4.
Таблица 4 – Классификация затрат на прямые и косвенные
| Прямые затраты | Сумма, руб. | Косвенные затраты | Сумма, руб. | ||
| на ед. | на объем | на ед. | на объем | ||
| Сырье и материалы за вычетом отходов | 12,47 | 149640 | Расходы на подготовку и освоение производства | 0,73 | 8748 |
| Покупные изделия и полуфабрикаты | 7,25 | 87000 | Амортизация машин и оборудования | 1,23 | 14731 |
| Транспортно-заготовительные расходы | 1,97 | 23664 | Износ инструментов и приспособлений | 0,31 | 3683 |
| Топливо для технологических целей | 2,32 | 14160 | Затраты на ремонт основных средств | 3,21 | 38491 |
| Энергия для технологических целей | 3,24 | 27840 | Эксплуатация машин и оборудования | 2,19 | 26244 |
| Основная заработная плата рабочих | 0,24 | 38880 | Расходы на содержание аппарата управления цеха | 2,62 | 31493 |
| Дополнительная заработная плата | 1,05 | 2903 | Содержание зданий, сооружений, инвентаря | 5,83 | 69984 |
| Начисления на заработную плату | 0,31 | 12577 | Хозяйственные расходы общезаводского назначения | 8,10 | 97200 |
| Прочие расходы по сбыту | 45,07 | 540786 | |||
| ИТОГО: | 28,85 | 356664 | ИТОГО: | 69,29 | 831360 |
Удельный вес прямых затрат в полной фактической себестоимости составляет 30,02%. Соответственно, удельный вес косвенных фактических затрат составляет 69,98%.
Классификация затрат на постоянные и переменные
Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные.
Классификация затрат на постоянные и переменные представлена в таблице 5.
Таблица 5 – Классификация затрат на постоянные и переменные
| Переменные затраты | Сумма, руб. | Постоянные затраты | Сумма, руб. | ||
| на ед. | на объем | на ед. | на объем | ||
| Сырье и материалы за вычетом отходов | 12,47 | 149640 | Расходы на подготовку и освоение производства | 0,73 | 8748 |
| Покупные изделия и полуфабрикаты | 7,25 | 87000 | Амортизация машин и оборудования | 1,23 | 14731 |
| Топливо для технологических целей | 1,18 | 14160 | Транспортно-заготовительные расходы | 1,97 | 23664 |
| Энергия для технологических целей | 2,32 | 27840 | Затраты на ремонт основных средств | 3,21 | 38491 |
| Основная заработная плата производственных рабочих | 3,24 | 38880 | Эксплуатация машин и оборудования | 2,19 | 26244 |
| Дополнительная заработная плата | 0,24 | 2903 | Расходы на содержание аппарата цеха | 2,62 | 31493 |
| Начисления на заработную плату | 1,05 | 12577 | Содержание зданий, сооружений, инвентаря | 5,83 | 69984 |
| Износ инструментов и приспособлений | 0,31 | 3683 | Хозяйственные расходы общезаводского назначения | 8,10 | 97200 |
| Прочие расходы по сбыту | 45,07 | 540786 | |||
| ИТОГО: | 28,06 | 336683 | ИТОГО: | 70,95 | 851341 |
Удельный вес переменных затрат в полной себестоимости составил 26,49%, а постоянных – 73,51%. То есть доля постоянных затрат практически в трое больше доли переменных.
Следовательно, предприятие имеет возможность значительно снизить себестоимость изготовления единицы изделия посредством увеличения объема выпуска данного вида продукции.
Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые
Под управлением затратами понимается комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учет и анализ производственных расходов, контроль за процессом их формирования.
В таблице 6 проведем распределение затрат на контролируемые и неконтролируемые центром ответственности, на весь объем производства изделия.
Таблица 6 – Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые затраты, руб.
| Наименование затрат | на единицу | на объем |
| Контролируемые затраты | ||
| Сырье и материалы | 12,47 | 149640 |
| Покупные изделия и полуфабрикаты | 7,25 | 87000 |
| Топливо для технологических целей | 1,18 | 14160 |
| Энергия для технологических целей | 2,32 | 27840 |
| Основная заработная плата рабочих | 3,24 | 38880 |
| Дополнительная заработная плата | 0,24 | 2903 |
| Начисления на заработную плату | 1,05 | 12577 |
| ИТОГО: | 27,75 | 333000 |
| Неконтролируемые затраты | ||
| Транспортно-заготовительные расходы | 1,97 | 23664 |
| Расходы на подготовку и освоение производства | 0,73 | 8748 |
| Амортизация машин и оборудования | 1,23 | 14731 |
| Возмещение износа инструмента и приспособлений | 0,31 | 3683 |
| Затраты на ремонт основных средств | 3,21 | 38491 |
| Эксплуатация машин и оборудования | 2,19 | 26244 |
| Содержание аппарата управления | 2,62 | 31493 |
| Содержание зданий, сооружений, инвентаря | 5,83 | 69984 |
| Хозяйственные расходы общезаводского назначения | 8,10 | 97200 |
| Прочие расходы по сбыту | 45,07 | 540786 |
| ИТОГО: | 71,25 | 855024 |
Фактические контролируемые затраты составили 333000 руб. Удельный вес контролируемых затрат в сумме полных затрат составил 28,03%. Неконтролируемые затраты составили 855024 руб. и их удельный вес в сумме полных затрат составил 71,97%. Следовательно большая часть затрат предприятия по изделия «Топорик хозяйственный» не контролируется.
