Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, организацию и ведение бухгалтерского, налогового учета должны осуществлять в соответствии с нормативными документами российского законодательства о бухгалтерском и налоговом учете.[8]
Согласно п.1 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» сфера действия данного Закона распространяется и на находящиеся, на территории РФ представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, в связи с чем, указанные представительства ведут бухгалтерский учет финансово - хозяйственной деятельности согласно требованиям Закона N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, как и российские организации.
В нормативных документах не определены особенности или отличия в ведении бухгалтерского учета представительствами иностранных организаций.
|
|
Положение по ведению бухгалтерского учета определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно - правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.[9]
Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут вести бухгалтерский учет исходя из правил, установленных в стране постоянного местонахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, разработанным Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.
В случае ведения бухгалтерского учета в российском представительстве иностранной организации исключительно по правилам, установленным в стране постоянного местонахождения головного офиса иностранного юридического лица, могут возникать дополнительные сложности, связанные с формированием отчетных показателей. В настоящее время не все счета российской системы учета поддаются соотнесению со статьями отвечающего международным стандартам балансового отчета даже, если при этом используется метод отнесения их к активам или пассивам в зависимости от наличия положительного или отрицательного сальдо.
Представительства иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории России, должны вести регистры бухгалтерского учета: журналы, главные книги, оборотные ведомости, кассовые книги и т.д., как самостоятельные хозяйствующие субъекты.
|
|
Бухгалтерские регистры могут вестись и храниться за границей при условии, что они представляются по первому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки. В противном случае налоговые органы могут потребовать от постоянного представительства вести учет и хранить документы в Российской Федерации.
В случае если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность в нескольких местах на территории Российской Федерации, каждое из которых образует постоянное представительство, бухгалтерские регистры могут вестись в каком-либо одном месте, но раздельно по каждому месту осуществления деятельности. При этом они также должны предоставляться по первому требованию налоговых органов, на территории которых осуществляется деятельность в Российской Федерации, и в приемлемые для них сроки.[10]
Все записи в бухгалтерских регистрах иностранного представительства должны быть подтверждены оправдательными документами, в частности, контрактами иностранных фирм с российскими контрагентами, заключенными при участии отделения, выписками из банковских счетов, счетами - фактуры и т.п. Наличные выплаты должны подтверждаться соответствующими первичными документами.
Операции, учитываемые постоянным представительством, должны включать все издержки и доходы, за которые оно несет ответственность, как на территории Российской Федерации, так и за границей.
Эти операции включают все товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые головным офисом иностранного юридического лица или другими его обособленными подразделениями постоянному представительству в Российской Федерации, а также товары, наличные средства, другие активы и услуги, предоставляемые этим постоянным представительством головному офису или другим обособленным подразделениям иностранного юридического лица.
Имущество, передаваемое головным офисом постоянному представительству, учитывается последним по стоимости этого имущества у головного офиса на момент передачи с учетом фактически произведенных затрат по его транспортировке, установке, таможенных платежей и других затрат.
Затраты, понесенные представительством, должны быть специфицированы по каждой статье затрат. Доходы должны быть специфицированы по каждому виду деятельности.
Вся отчетность и формы учета ведутся и представляются в налоговые органы на русском языке, а все числовые значения пересчитываются из иностранной валюты в рубли по курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации на дату совершения операций.[11]
Специфика отражения учета в иностранных представительствах и филиалах
Рабочий план счетов представительства иностранной организации
Если представительством иностранной организации был выбран способ ведения бухгалтерского учета в соответствие с российскими стандартами, то рабочий план счетов формируется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Рабочий план счетов представительства иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации.
Наименование счета | Номер счета | Номер и наименование субсчета | |||
1 | 2 | 3 | |||
Внеоборотные активы | |||||
Основные средства | 01 | 1. Поступление основных средств | |||
| 2. Выбытие основных средств | ||||
Амортизация основных средств | 02 | 1. Поступление нематериальных активов | |||
Нематериальные активы | 04
| 2. Выбытие нематериальных активов | |||
Амортизация нематериальных активов | 05 | ||||
Вложения во внеоборотные активы | 08 | 1. Приобретение земельных участков | |||
| 4. Приобретение отдельных объектов основных средств | ||||
| 5. Приобретение нематериальных активов | ||||
Запасы | |||||
Материалы | 10 | 1. Сырье и материалы | |||
| 3. Топливо | ||||
| 6. Прочие материалы | ||||
| 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности | ||||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19 | 1. НДС при приобретении основных средств | |||
| 2. НДС при приобретении нематериальных активов | ||||
| 3. НДС по приобретенным материально-производственным запасам | ||||
Затраты | |||||
Основное производство | 20 | ||||
Общепроизводственные расходы | 25 | ||||
Общехозяйственные расходы | 26 | ||||
Готовая продукция и товары | |||||
Выпуск продукции | 40 | ||||
Товары | 41 | По видам товаров | |||
Готовая продукция | 43 | ||||
Денежные средства | |||||
Касса | 50 | 1. Касса в рублях | |||
| 3. Денежные документы | ||||
| 4. Касса в иностранной валюте | ||||
Расчетный счет | 51 | ||||
Валютный счет | 52 | 1. Валютные счета на территории РФ | |||
Специальные счета в банках | 55 | 1. Аккредитивы | |||
| 2. Чековые книжки | ||||
| 3. Депозитные счета | ||||
Переводы в пути | 57 | 1. Переводы в рублях | |||
| 2. Переводы в иностранной валюте | ||||
Финансовые вложения | 58 | 1. Паи и акции | |||
| 2. Долговые ценные бумаги | ||||
| 3. Предоставленные займы | ||||
| 4. Вклады по договору простого товарищества | ||||
Расчеты | |||||
Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 | ||||
Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 | ||||
Расчеты по налогам и сборам | 68 | По видам налогов и сборов | |||
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению |
| 1. Расчеты по социальному страхованию | |||
| 2. Расчеты по пенсионному обеспечению | ||||
| 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию | ||||
Расчеты с персоналом по оплате труда | 70 | ||||
Расчеты с подотчетными лицами | 71 | ||||
Расчеты с персоналом по прочим операциям | 73
| 1. Расчеты по предоставленным займам | |||
| 2. Расчеты по возмещению материального ущерба | ||||
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 | 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию | |||
| 2. Расчеты по претензиям | ||||
| 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам | ||||
| 4. Расчеты по депонированным суммам | ||||
Капитал | |||||
Добавочный капитал | 83 | ||||
Целевое финансирование | 86 | ||||
Финансовые результаты | |||||
Продажи | 90 | 1. Выручка | |||
| 2. Себестоимость продаж | ||||
| 3. Налог на добавленную стоимость | ||||
| 4. Акцизы | ||||
| 9. Прибыль/убыток от продаж | ||||
Прочие расходы и доходы | 91 | 1. Прочие доходы | |||
| 2. Прочие расходы | ||||
| 9. Сальдо прочих доходов и расходов | ||||
Недостачи от потери и порчи ценностей | 94 | ||||
Расходы будущих периодов | 97 | По видам расходов | |||
Доходы будущих периодов | 98 | 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов | |||
| 2. Безвозмездные поступления | ||||
| 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы | ||||
| 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей | ||||
Прибыли и убытки | 99 | ||||