Отчет о движении денежных средств в соответствии с МСФО

В мировой практике отчет о движении денежных средств в последние десятилетия стал одним из основных документов бухгалтерской (финансовой) отчетности. В специальной литературе часто подчеркивается, что для предпринимателей этот отчет гораздо важнее чем баланс и отчет о прибылях и убытках. [8, с.144]

Отчет о движении денежных средств введен в состав финансовой отчетности зарубежных компаний после принятия в 1994 году МСФО «Отчет о движении денежных средств». Российские организации представляют этот отчет, начиная с годового бухгалтерского отчета за 1996год. [4, с.128]

Составление отчетов о движении денежных средств регламентируется отдельным стандартом Международной системой финансовой отчетности №7 «Отчеты о движении денежных средств»; целью стандарта является представление информации об исторических изменениях в денежных средствах и их эквивалентах посредством отчетов, в которых производится классификация потоков денежных средств в результате осуществления организацией текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Разделение денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность организации генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень текущей деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляют интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов организации на денежные потоки, генерируемые ею.

Информация о денежных потоках текущей деятельности может быть представлена двумя методами:

- прямым, предполагающим непосредственное раскрытие денежных потоков по всем основным группам поступлений и платежей: поступление выручки, выплаты сотрудникам, приобретение сырья и комплектующих и т.п.;

- косвенным, основанным на корректировки величины чистой прибыли до налогообложения за отчетный период путем исключения влияния на нее неденежных операций и доходов (расходов) от инвестиционной и финансовой деятельности.

С помощью прямого метода раскрывается информация об основных видах валовых поступлений и платежей, которая может быть получена:

- из данных бухгалтерского учета;

- путем корректировки продаж и их себестоимости.

Прямой метод представления денежных потоков в форме №4 дает возможность оценить ликвидность организации, так как детально раскрывает движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной и финансовой деятельности.

В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации. Организация может получать большую прибыль, но не генерировать значительных денежных средств.

При использовании косвенного метода чистая прибыль до налогообложения приводится прежде всего к промежуточному показателю текущего дохода до учета влияния изменений в оборотных средствах. Это достигается с помощью следующих, наиболее распространенных поправок:

- восстанавливаются суммы амортизированных отчислений, процентов к уплате, убытка от реализации основных средств и прочих долгосрочных активов, которые первоначально уменьшили величину прибыли;

- исключается доход от инвестиций, а также суммы уменьшения оценочных резервов, которые первоначально были отнесены в кредит счета прибылей и убытков. [9, с.140]