Отчет о прибылях и убытках

Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является отчет о прибылях и убытках, который должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации. Эта форма предназначена для раскрытия информации о величине полученных доходов и расходов и факторах формирования финансового результата за отчетный период.

В соответствии с существующими требованиями предусмотрено раздельно раскрыть в отчете выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие доходы, а также соответствующие расходы, обусловившие получение этих доходов.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации» содержат требования выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов и расходов, размер и условия их признания в разрезе видов деятельности.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в этом же отчете показывается соответствующая этим доходам сумма расходов.

В отчете не отражается: стоимость законченных объектов капитального строительства, произведенных хозяйственным способом; результаты распределения прибыли; расходы, осуществленные за счет средств резервного капитала и другие операции, не связанные с получением дохода.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» сгруппированы показатели, характеризующие результат основной деятельности организации. К ним относятся выручка, себестоимость, коммерческие и управленческие расходы. В этом разделе исчисляют два результативных показателя: валовая прибыль и прибыль(убыток) от продаж.

 По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» отражаются доходы за вычетом НДС, акцизов и др. Так же по этой строке могут быть показаны поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Условием отнесения таких доходов к суммам выручки является признание этих операций предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются прочими. Показатель выручки формируется по данным кредитового оборота счета 90-1 «Продажи» за минусом дебетового оборота субсчета 90-3 «НДС» и «Акцизы»

По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные расходы на производство в доле реализации в отчетном периоде. Сведения о сумме таких расходов формируются на основании нарастающего дебетового оборота по счету 90-2 «Себестоимость».

Показатель, который формируется по строке «Валовая прибыль» представляет собой разницу между выручкой от продаж и производственной себестоимостью. Если получен отрицательный результат – убыток, его указывают в круглых скобках.

По строке «Коммерческие расходы» показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Снабженческие организации здесь указывают сумму издержек обращения. В отчет включаются только те расходы, которые были списаны на продажу со счет 44 «Расхода на продажу».

В случае, если учетной политикой организации предусмотрено включение административно-управленческих расходов на продажу, то такие расходы отражают по строке «Управленческие расходы».

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» определяется как разница между валовой прибылью и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если получен отрицательный результат – убыток, его указывают в круглых скобках.

 По строке «Проценты к получению» (доход) отражается суммапричитающихся к получению процентов. Данный вид доходов не связан с участием в уставных капиталах других организаций. По этой строке указываются только проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам.

По строке «Проценты к уплате» (расход) показываются проценты, начисленные организацией и увеличивающие сумму обязательств по строке баланса «Займы и кредиты». Данные о расходах на проценты по обслуживанию заемных средств формируются на основании дебетовых оборотов счета 91 «Прочие доходы и расходы» по соответствующим позициям аналитического учета.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям. Сведения о  таких доходах  формируются на основании кредитовых оборотов счета 91 «Прочие доходы и расходы» по соответствующим позициям аналитического учета.

По строке «Прочие доходы» отражаются сведения о следующих доходах: поступления за временное пользование имуществом и НМА организации поступления от продажи основных средств; штрафы, пени, неустойки, полученные от контрагентов; поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации; активы, полученные безвозмездно; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы; сумма дооценки активов.

По строке «Прочие расходы» показываются расходы, связанные с получением прочих доходов, а также расходы на оплату банковских услуг и отчисления в оценочные резервы. Кроме того по данной строке отражаются расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции, расходов связанных с обслуживанием ценных бумаг. В составе прочих расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налог на имущество). К прочим расходам также относят: штрафы, пени, неустойки, уплаченные контрагентам; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; отрицательные курсовые разницы; сумма уценки активов; судебные расходы; убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельным ответчиком; убытки от хищения ценностей, виновники которых по решению суда не установлены.

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он определяется расчетным путем: результат от продаж увеличенный на сумму прочих доходов и уменьшенный на сумму прочих расходов. Отрицательный результат – убыток – отражают в круглых скобках.

Статья «Отложенные налоговые активы» представляет собой сумму отложенного налога. Показатель этой строки рассчитывают как разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Если сумма кредитового оборота превышает сумму дебетового оборота, то данный показатель в форме №2 имеет отрицательное значение и отражается в круглых скобках.

Статья «Отложенные налоговые обязательства» характеризует величину отложенных налоговых обязательств, сформированных в результате возникшей налогооблагаемой временной разницы. Величина таких обязательств определяется как разница между суммами, отраженными по кредиту и дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Показатели, характеризующие влияние временных разниц на сумму налога на прибыль, могут иметь положительное или отрицательное значение в зависимости от характера их влияния на сумму расходов по налогу на прибыль в отчетном периоде. Положительный результат расчета отражается в круглых скобках (со знаком «минус»). Обычно по этой строке показывается превышение сумм списанных по мере погашения налогооблагаемых разниц над суммой отложенного налогового актива за отчетный период.

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией за отчетный период. Этот показатель определяют, как условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. Его рассчитывают исходя из бухгалтерской прибыли и действующей ставки по налогу на прибыль, и корректируют на величину постоянных налоговых обязательств (активов) и отложенных налоговых активов и обязательств.

По отдельной строке показывают иные налоговые платежи, уменьшающие сумму прибыли: ЕСХН. ЕНВД и налоговые санкции.

Показатель, обобщающий финансовый результат от различных видов деятельности, отражается по строке «Чистая прибыль(убыток)» отчетного периода.

 Важное значение для пользователей учетной информации (особенно собственников и потенциальных инвесторов) имеет представление данных о доходности капитала, поэтому акционерные общества в разделе «Справочно» рассчитывают базовую и разводненную прибыль на акцию:

1) Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период.

При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода

Данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются в случаях:

а) размещения акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющего на распределение прибыли между акционерами, в соответствии с пунктом 7 настоящих Методических рекомендаций;

б) размещения дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости в соответствии с пунктом 8 настоящих Методических рекомендаций.

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 1).

При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без оплаты путем распределения их среди акционеров общества каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций распределяется целое число обыкновенных акций, пропорциональное числу принадлежавших ему обыкновенных акций. К указанному виду размещения относятся дробление и консолидация обыкновенных акций, в том числе выпуск дополнительных акций в пределах сумм дооценки основных средств, направленных на увеличение уставного капитала.

Для целей обеспечения сравнимости средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало и конец отчетного периода, обыкновенные акции считаются размещенными на начало отчетного периода. При этом количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты указанного размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается (уменьшается) в той же пропорции, в какой они были увеличены (уменьшены) в результате указанного размещения.

При размещении обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости в случаях, предусмотренных Федеральным законом "Об акционерных обществах", для целей расчета базовой прибыли (убытка) на акцию все обыкновенные акции, находящиеся в обращении до указанного размещения, предполагаются оплаченными по цене ниже рыночной стоимости при соответствующем увеличении их количества.

Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до указанного размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости на дату окончания указанного размещения и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении.

2) Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях:

- конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги);

- при исполнении всех договоров купли - продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

К конвертируемым ценным бумагам относятся привилегированные акции определенных типов или иные ценные бумаги, предоставляющие их владельцам право требовать их конвертации в обыкновенные акции в установленный условиями выпуска срок.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используемые в отчетном периоде при расчете базовой прибыли на акцию, корректируются на соответствующие суммы возможного прироста указанных значений в связи с конвертацией в обыкновенные акции всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества и исполнения договоров.