Вклад в развитие науки Ж.Г. Курсель-Сенеля

Теория учета во Франции в 19 веке.

Из крупных бухгалтеров, давших чисто экономическую интерпретацию теории учета, следует выделить Р.П. Коффи (1833г). Он считал, что бухгалтерский учет является частью политической экономии, и его суть может быть охарактеризована в признании экономической, вещной и сугубо материальной природы человечества. Каждому виду материальных ценностей, согласно Коффи, соответствует определенный счет. Отсюда классификация счетов по типу (видам) ценностей. Все счета делятся по учету реальных и рациональных (фиктивных) ценностей. Первая группа делится на счета личные (дебиторов и кредиторов), - далее рассматриваются как разновидность реальных ценностей. Последние делятся на счета основных средств и оборотных средств. Вторая группа включает счет капитала и все результатные счета. Две группы счетов Коффи называл двумя сериями и определял сущность двойной записи применительно к этим сериям, причем значение дебета и кредита менялось противоположным образом в одной группе по отношению к другой группе счетов.

Идея «горизонтальной» корреспонденции счетов Коффи: счета, предназначенные для учета основных средств, должны всегда корреспондировать со счетом Капитала, счета оборотных средств, - со счетами Убытки и Прибыль, и Капитал, а все результатные счета закрываются только счетами Убытков и Прибылей. Коффи первым высказался за университетскую подготовку бухгалтеров.

Пьер Жозеф Прудон (1809-1865) писал «Бухгалтер, - и есть настоящий экономист, у которого клика мнимых ученых украла его имя».

В распространенных в тот период определениях счетоводства и его предмета неустанно подчеркивался экономический аспект.

Боно – «Счетоводство»,- это наука, имеющая предметом: 1) установление статистики количеств и стоимости предметов, образующих капитал промышленника, купца, финансиста и т.д.; 2) запись, в известном порядке, непрерывного движения различных элементов, с помощью которых совершается процесс обмена или преобразования (производство), так чтобы можно было быстро представлять, во всей совокупности, их взаимное состояние и положение расчетов с третьими лицами, или состояние каждого счета отдельно и, наконец, 3) вывод результата всех операций.

Перро - «Счетоводство – наука, имеющая целью наглядно показать изо дня в день изменения, происшедшие в капитале от совершенных операций».

Гате – «Счетоведение имеет предметом совокупность основных начал устройства, управления, контроля и централизации административных служб. Счетоведение должно обнимать все вычисления, проверку и определение всех операций, подлежащих учету и контролю, счетоводство, наоборот, есть искусство записи всех операций, вычисленных счетоведением в книгах».

Бодран – «Счетоводство – наука счетов; оно же искусство собирать и группировать все данные, устанавливающие происхождение и преобразование капитала, движение и состояние ценностей, положение отдельных счетов, совокупность расходов и результат операций».

Лами – «Счетоводство есть искусство распределения и записи стоимости продуктов, чтобы показать их употребление и установить разницу между прежнею и настоящею их стоимостью».

Гилле – «Счетоводство есть не что иное, как отчет о движении имуществ движемых и недвижемых, входящих в состав предприятий».

Фернан Карпентье – «Счетоведение есть наука, - ее цель – приведение в соответствие касающихся ее событий; предмет – исследование законов, которые составляют базу, основу для его правил и которые, избавляя ум от непредвиденного и непонятного, дают возможность предусмотреть на практике многие явления, счетоведение – это наука, которая дает возможность установить аналитическую и синтетическую связь в экономических актах и событиях; счетоводство есть искусство применять эту связь для целей контроля, сообразно с принципами, практикой и теорией науки счетоведения». Он же дал чисто экономическое, с позитивистским уклоном, истолкование счетоведения и счетоводства. В центре внимания – счет. Счет - это часть целого, это отдельный механизм счетоводной машины. Каждый счет имеет своим предметом повествование о точно определенном роде операций коммерческих предприятий. Совокупность счетов показывает связь всех операций и взаимоотношение их. Классификация счетов выполняется по двум основаниям: по роду элементов (капитала, ценностей, амортизации, третьих лиц, результатов) и по историческим периодам (на момент образования предприятия, за время функционирования предприятия и на момент выявления финансовых результатов.)

Та же мысль о примате экономических аспектов в бухгалтерском учете характерна и для трудов четырех крупнейших ученых французской школы: Жана Густава Курсель-Сенеля, Леона Сэйя, Адольфа Гильбо и Эжена Пьера Леоте.

Вклад в развитие науки Ж.Г. Курсель-Сенеля.

Жан Густав Курсель-Сенель (1813-1892) один из последователей Ж.Б.Сэйя и Э. Дегранжа, создал весьма интересную концепцию бухгалтерского учета и как прикладной экономики, отражающей хозяйственные процессы, и как метода управления ими. «Наука лишь с помощью весьма утонченного отвлечения обнаруживает тождественность законов, которые управляют предприятиями», - писал он. Эти законы изучаются с помощью бухгалтерского учета, который практикуется как метод управления единичным предприятием. Его цель «приводить в известность все приходы, расходы и превращения капиталов». В основе законов, управляющих предприятием, лежит мена. Каждая мена всегда предполагает две операции: действительную и страдательную. Действительная вызывает необходимость кредитования счета, а страдательная – дебетования его. И лишь только по формальным соображениям он приводит правило Дегранжа: «Тот, кто получает,- дебетуется, тот, кто выдает, - кредитуется». С его точки зрения суть в том, что кредитуемая сумма всегда должна иметь запись со знаком «+», а дебетуемая «-». Отсюда проистекает и алгебраическое равенство меновых оборотов. «Счетоводство - есть искусство ведения и сочетания (координации) счетов». «Счетоводство – совокупность счетов предприятия». «Счет - есть последовательность записей, констатирующих порядок операций одного типа (или выполненных одним и тем же лицом)». Счета выражают фазы движения капитала.

Подчеркивая управленческие цели бухгалтерии, Курсель-Сенель писал: «Чем медленнее оборачиваемость капитала, тем необходимее счетоводство». При этом знания (теория) не заменяют работы (практики). Цель обучения, - научить будущих бухгалтеров их профессиональному языку. Он вполне разумно предостерегал бухгалтеров от излишней дробности сведений, аналитичности, подчеркивая, что дифференциация и интеграция счетов не имеет границ. В то же время, чем меньше счетов, тем меньше вероятность допустить ошибку. Для соблюдения абсолютной точности необходимо:

1.) ежемесячная выверка разноски по дебету и кредиту всех счетов,

2.) соблюдение правила Мендоса (равенство оборотов журнала дебетовым и кредитовым оборотам главной книги).

Необходимо отметить его взгляды на учет в условиях децентрализации учета по фирмам. Он предполагал, что централизованная контора ведет счета филиалов, а филиалы, - счет центральной конторы. Он же полагал, что все методологические вопросы учета должен решать администратор, поскольку учет нужен ему, ему и решать. Бухгалтер заинтересован в такой работе, которая создает видимость значимости его труда и ставит в зависимость от него материально ответственных лиц.

Начиная с Курсель-Сенеля, формируется экономическая трактовка бухгалтерского учета, его цель – изучение эффективности функционирования каждого объекта предприятия.