Экономическое направление: Э.Пьер Леоте и А.Гильбо

Подлинный расцвет французской учетной мысли связан с трудами двух авторов: Эжен Пьер Леоте, друга Л.Сэйя, и Адольфа Гильбо (1819-1895) – бухгалтер – практик. Они создали, по существу, чисто экономическое направление сначала во Франции, а затем в мировой бухгалтерской литературе. Им принадлежит следующее определение: «Счетоведение как приложение математики к изучению экономических количеств, является наукой о счетах, относящихся к произведениям труда и к преобразованиям капитала». Здесь, вслед за Пачоли, учет все еще рассматривался как математическая дисциплина, но провозглашаются и формальная (конструирование счетов) и функциональная (исчисление экономических количеств) цели бухгалтерского учета. Причем формальная цель обусловлена функциональной. Последняя усматривается в координации счетов «относящихся к производству, распределению, потреблению и управлению частными или общественными благами». Леоте и Гильбо выдвинули доктрину трех функций учета:

1) счетоводной, которая связана с разработкой специальной логики, с классификацией объектов и т.д.;

2) социальной, сопоставляющей, как сказали бы мы, классовые интересы;

3) экономической, позволяющей с помощью учетной информации осуществлять управление хозяйственными процессами.

Эти функции реализуются с помощью начального счетовода – лица, вследствие присущей ему обязанности вести счетоводство о своем имуществе и изменениях, в последнем под влиянием хозяйственных операций. Все счета ценностей должны быть всегда изначально счетами всецело ответственного лица, а отнюдь не счетами заменяющих это лицо и нанятых им агентов. Они делятся на две группы:

1) счета, на которых поступление и выбытие осуществляется по одной и той же цене, например, счет Касса;

2) счета, на которых поступление учитывается по одной, а выбытие по другой цене (Товар).

Они пытались построить элементарную модель хозяйственной операции:

R = Y ± X; Y = R ± X;

R – себестоимость;

Y – выручка;

X – финансовый результат.

Всякая операция имеет три возможных результата: Х > 0, Х = 0, Х < 0.

В основе всех операций лежит акт мены. Двойная запись вытекает из условий обмена.

Все меновые акты делятся на внутренние и на внешние. Внешние акты связаны отношениями со сторонними предприятиями и лицами, внутренние протекают на предприятии.

Для отражения фактов хозяйственной жизни предусматриваются две системы: униграфическая (простая запись) и диграфическая (двойная запись). Только вторая отличается необходимыми данными для достижения стоящих перед учетом целей. Авторы разработали сложную классификацию счетов. Они полагали, что вся система должна быть подчинена поиску Х, поскольку в реальных условиях она содержится и в R и в Y, то в каждом «натуральном» классе счетов предполагается выбрать специальную группу счетов порядка и метода. С точки зрения целей предлагается разделить на две серии: А – счет капитал, Б – счета ценностей, которые делят:

 1) на счета основных средств,

 2) на счета оборотных средств,

 3) на счета средств, вложенных в дело, В – счета третьих лиц, Д – счета результатные. В основе счетов лежит уравнение между счетами собственника и счетами третьих лиц.

В 1860 году Гильбо предложил постоянное ведение счета реализации товаров. Это требование получило название перманентного инвентаря, что указало на два обстоятельства: 1) постоянное, непрерывное сохранение в учете первоначальной оценки; 2) непрерывное получение финансовых результатов.

Большим достижением этих авторов стало введение счетов порядка и метода, которые стали прочным достоянием теории учета. Они включали все результатные, операционные и контрарные счета. К ним относятся и резервы, и сомнительные долги. При этом следует отметить: счет Амортизации, который они трактовали как регулирующий (износ), счет Делькредере, представляющий резерв для покрытия сомнительных долгов и счет Эксплуатации, на котором получали отражение обороты всех результатных счетов. В зависимости от того, вводятся ли счета порядка и метода в баланс, они делятся на перманентно-уставные (вводятся) и трансмиссионно-проводные (нет). Таким образом, для Леоте и Гильбо учет – это ведение счетов, с помощью которых достигается регистрация, систематизация и координация фактов хозяйственной жизни. Баланс предусматривает уравнивание двух «масс»: активной и пассивной. Первая включает основные средства, оборотные средства, затраченные средства (вложенные и незаконченные процессы), средства у дебиторов и убытки. Вторая – собственные средства, средства кредиторов и прибыли.

Здесь формулируются принципы непрерывной и дискретной организации учета. Авторы придерживаются принципа соответствия сальдо, в то время как истинная перманентность должна предусматривать соответствие оборотов, и не документальных, а реальных. Однако сама постановка вопроса была и новой и важной. Кроме того, перманентность предполагала, что не может быть прибыли до тех пор, пока предмет не продан.

Против выведения перманентности финансовых результатов выступили все бухгалтеры, но наиболее развернутый ответ дал В.Бланшар. Он подчеркнул, что счетоводство «дает возможность … выводить приблизительный экономический результат». Основная же задача бухгалтера – экономический анализ, а не регистрация фактов. Любая запись, основанная на документе, не гарантирует истины. Достаточно взять путевые листы извозчиков или наряды в строительстве. Если бы документы гарантировали истину, то недостач, растрат и хищений не было бы.

Одновременно со счетоводной функцией, проявления которой были рассмотрены, авторы выделяли социальную и экономическую функции. Леоте и Гильбо всегда подчеркивали народнохозяйственное значение счетоводства и требовали ежегодного составления баланса народного богатства и общего счетоводства народного богатства.

Наряду с возникновением науки о бухгалтерском учете (счетоведением) в его же границах стремительно развиваются отраслевые ветви учета. Стало формироваться учение о калькуляции.