Понятие, классификация и оценка основных средств

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и анализ поступления, использования и выбытия основных средств

 

Студент       Шамитова Татьяна Валерьевна     _______________________ 

                             (Ф.И.О.)                                                (подпись)                                        

 

Руководитель Сажина Светлана Семеновна         ________________________ 

                                         (Ф.И.О.)                                                (подпись)

 

Рецензент    Парнявская Зинаида Ивановна      ________________________

                                         (Ф.И.О.)                                                 (подпись)                                             

 

 

                                                                              Допустить к защите ГАК

                                                                  Зав.кафедрой

                                                                              _______________________

                                                                                     (Ф.И.О.)

 

«____»____________200 г.

 

 

Ульяновск 2005 г.

Содержание

 

Введение                                                                                                      3

Глава 1 Теоретические основы учета, контроля и анализа движения

основных средств                                                                                        5

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств                         5

1.2 Переоценка основных средств и ее значение для определения          16

восстановительной стоимости                                                                      

1.3 Налоговый учет основных средств. Нюансы переходного периода           19

Глава 2 Организация бухгалтерского учета и контроля движения

основных средств                                                                                        23

2.1 Документальное оформление, аналитический и синтетический учет

и контроль поступления основных средств                                               23

2.2 Документальное оформление, учет и контроль выбытия основных

средств                                                                                                         32

2.3 Учет затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных

средств                                                                                                         39

2.4 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов

на счетах бухгалтерского учета                                                                 47

2.5 Пути совершенствования операций учета движения основных средств 57

Глава 3 Анализ движения основных средств                                            62

3.1 Анализ состава, структуры и динамики основных средств                62

3.2 Анализ показателей движения и технического состояния основных

средств                                                                                                         67

3.3 Оценка показателей эффективности использования основных средств 73

3.4 Анализ влияния факторов характеризирующих использование

основных средств на их фондоотдачу и объем производства продукции 77

Заключение                                                                                                  81

Список использованных источников                                                         84

Приложения                                                                                                87

Введение

 

Бухгалтерский учет – основное звено формирования экономической политики, инструмента бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции – способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

В настоящее время в России в условиях рыночной экономики действуют различные виды организаций. К ведению бухгалтерского учета во всех организациях независимо от форм собственности предъявляют одинаковые требования, регламентированные различными нормативными документами.

Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основу ее хозяйственно-финансовой деятельности. Основу производства определяют средства труда, которые являются основными средствами предприятия.

Дипломная работа рассматривает правильность отнесения объектов к основным средствам, точность определения амортизационной группы и группы учета основных средств, а так же определяет перечень первичных документов по поступлению, выбытию и прочим операциям с основными средствами. Ошибки в учете основных средств приводят к неправильному расчету себестоимости продукции, финансированию долгосрочных финансовых вложений, исчислению финансового результата при продаже и списании основных фондов.

В работе определены задачи бухгалтерского учета основных средств:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных

средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведение анализа использования основных средств;

- получение информации об основных средствах, необходимой для

раскрытия в бухгалтерской отчетности.

    Анализ состава, структуры, технического состояния и эффективности использования основных средств проведен методом сравнения и методом абсолютных разниц.

Учет и анализ поступления, использования и выбытия основных средств рассмотрен на примере организации ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго». Согласно положения ОП Барышские электрические сети является обособленным подразделением (филиалом) открытого акционерного общества энергетики и электрификации Ульяновской области «Ульяновскэнерго», не обладает правами юридического лица, имеет незавершенный баланс в составе баланса общества, имеет печать со своим наименованием и наименованием общества.

Целью деятельности предприятия является создание условий для обеспечения уставной деятельности Общества на территории Барышского, Вешкаймского, Кузоватовского, Инзенского, Базарно – Сызганского районов Ульяновской области, для чего на территории этих районов создаются производственные участки. Являясь одним из звеньев единой энергетической системы Ульяновской области предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- техническое и эксплутационное обеспечение электросвязей, передача и

транспортировка электроэнергии;

- капитальный и текущий ремонт, капитальное строительство, техническое

перевооружение, реконструкция и развитие электросетей;

-    обеспечение энергоснабжения потребителей в соответствии с

заключенными договорами.

 

Глава 1 Теоретические основы учета, контроля и анализа

Движения основных средств

Понятие, классификация и оценка основных средств

 

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия, как часть имущества организации, являются ее главным производственным потенциалом.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления амортизации по установленным нормам. Для целей бухгалтерского учета имущество, приобретенное организацией, подлежит отражению в составе основных средств, если в соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н, одновременно выполняются следующие условия:

- приобретенный объект используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- объект используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующей перепродажи приобретенного объекта;

- способность приобретенного актива приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

При определении инвентарного объекта основных средств как обособленного комплекса для целей бухгалтерского учета целесообразно использовать те подходы к определению объектов классификации, которые использует Общероссийский классификатор основных фондов - ОКОФ, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. N 1.

Например, в ОКОФ приводится определение нежилого здания: "К подразделу "Здания (кроме жилых)" относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу". Из этого определения вытекает, что в основу такой классификации положен функциональный фактор определения объекта, который является определяющим, а все остальные факторы вторичны.

Любое нежилое здание также включает в себя инженерные сети; электросеть с электрооборудованием, теплосеть с оборудованием, водопровод, канализационные сети и прочее, предусмотренное проектом, и функции, возложенные на инженерные внутренние коммуникации, направлены на обеспечение эксплуатационных характеристик, которые были спроектированы для здания. То есть общая цель одна, следовательно, учитывать все это надо в составе одного инвентарного объекта.

Что касается отдельных построек, отстоящих отдельно от здания, но функционально предназначенных для эксплуатации этого здания, то их необходимо учитывать как объекты бухгалтерского учета отдельно в силу юридического фактора. Любая постройка, если это не временное здание, является объектом недвижимости, право собственности, на которое подлежит государственной регистрации в установленном законом порядке. В данном случае определяющим является юридический фактор. Внешние инженерные сети являются самостоятельным объектом учета, так как обеспечивают эксплуатацию не одного, а ряда зданий. Каждое сооружение необходимо определять как инвентарный объект по вышеописанным признакам.

Таким образом, порядок определения состава инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета является фундаментом, на котором должны строиться рациональная модель классификации, оценка, нормы амортизации и анализ использования основных средств.

С помощью классификации устанавливается детализация по группам основных средств, подлежащих учету на счетах и субсчетах единого Плана счетов, обеспечивается единство группировки по видам основных средств по всем отраслям промышленности, определяются направления построения аналитического учета. То есть классификация основных средств позволяет, с одной стороны, осуществить разветвленный аналитический учет и контроль по местам нахождения, а с другой стороны, исчислить сводные синтетические показатели, характеризующие основные средства и процессы их воспроизводства по предприятию, отрасли и в целом в народном хозяйстве. Классификация основных средств имеет большое значение для постановки научно обоснованной системы синтетического и аналитического учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств.

Определяющим принципом классификации основных средств является принцип единства, который позволяет обеспечить единообразие группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

В соответствии с данным Классификатором основные фонды подразделяются на материальные и нематериальные.

Согласно ОКОФ объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В соответствии с ОКОФ к материальным основным фондам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

Группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

Общая структура девятизначных кодов для образования группировок объектов в ОКОФ представлена в виде следующей схемы:

X0 0000000 - раздел;

XX 0000000 - подраздел;

XX XXXX000 - класс;

XX XXXX0ХХ - подкласс;

XX XXXXXXX - вид.

Между вторым и третьим знаками кода ставится пробел.

Материальные основные фонды классифицированы в раздел 10 (код 10 0000000) в следующих девяти подразделах: "Здания (кроме жилых)", "Сооружения", "Жилища", "Машины и оборудование", "Средства транспортные", "Инвентарь производственный и хозяйственный", "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)", "Насаждения многолетние" и "Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки".

Группировка основных средств, установленная ОКОФ, обеспечивает поддержку решения следующих классификационных задач: проведение работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов; реализация комплекса учетных функций по основным средствам в рамках работ по государственной статистике; осуществление международных сопоставлений по структуре и состоянию основных средств; расчет экономических показателей; расчет рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных средств.

Группировки объектов в ОКОФ, образованные по признакам назначения, служат в основном для решения экономических задач. Классификация основных средств по видам позволяет получать недостаточно детальную информацию об объектах основных средств, так как ОКОФ объединяет в группы разнородные объекты с различными сроками службы; имеет место неполная детализация по функциональной направленности тех или иных объектов основных средств, что не может в полной мере обеспечить контроль эффективности использования основных средств.

Кроме того, обновление основных средств предполагает четкую систему определения сроков и масштабов замены устаревшей техники новой, своевременное выбытие морально и физически устаревших основных средств. В связи с этим возникает необходимость формировать учетную информацию о возрастном составе основных средств и степени их износа, группировать объекты, по которым истекли сроки полезного использования. Одновременно система требует классифицировать объекты по центрам эксплуатации и целевому назначению.

Основные средства в зависимости от целевого использования подразделяются на основные средства производственного и непроизводственного назначения.

К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т.е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной сфере.

К основным средствам непроизводственного назначения можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.

Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" установлена новая для отечественного учета система классификации основных средств - по возрастным группам.

Такая группировка объектов основных средств может позволить объединить разнородные объекты в амортизационные группы с едиными сроками службы. Введение нового Классификатора по возрастному признаку обусловлено развитием экономических отношений в нашей стране. Такая классификация, с одной стороны, должна стимулировать процесс обновления объектов, что позволит за короткий срок эксплуатации получить средства в виде накопленной амортизации для обновления объектов, с другой - дает возможность законодателю ввести дифференцированные ставки по налогу на имущество, уже изношенного, но находящегося в эксплуатации.

Используя общие принципы классификации основных средств, представленные ранее, организация имеет возможность построить многоуровневую классификационную модель учета основных средств, которая бы отвечала всем требованиям при современных условиях хозяйствования.

Рассмотрим отдельные объекты классификации на примере промышленного предприятия ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго»

Согласно ОКОФ к подразделу "Здания (кроме жилых)" (код 11 0000000) относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки являются самостоятельными объектами.

К подразделу "Сооружения" (код 12 0000000) относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

К сооружениям также относятся: законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие, как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи, а также ряд аналогичных объектов со всеми сопутствующими комплексами инженерных сооружений. В ОАО «Ульяновскэнерго» линии электропередачи выделены в отдельную группу «Передаточные устройства» в составе «Сооружений».

К подразделу "Машины и оборудование" (код 14 0000000) относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные. К силовым машинам на анализируемом предприятии относятся подстанции высокого напряжения 110/35/10кВ, а так же комплексные трансформаторные полстанции 10/0,4кВ.

К энергетическому оборудованию относятся: машины-генераторы,

производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие любого вида энергию в механическую.

Объектом классификации энергетического оборудования является каждая отдельная машина, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, индивидуальное ограждение, фундамент.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию отнесено оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, оборудование театрально-сценическое.

К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда, который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, кроме энергетического и информационного.

Объектом классификации рабочих машин и оборудования является каждая отдельная машина, аппарат, агрегат, установка и т.д., включая входящие в их состав принадлежности, приборы, инструменты, электрооборудование, индивидуальное ограждение, фундамент.

К подразделу "Средства транспортные" (код 15 0000000) относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов.

Объектом классификации транспортных средств является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему.

К подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный" (код 16 0000000) относятся:

- производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей, устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно-штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций;

- хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, - часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный.

Объектами классификации данного подраздела могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

Принадлежность основных средств к той или иной учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.

Для целей бухгалтерского учета объекты основных средств классифицируются и по другим различным признакам. Например, основные средства в зависимости от степени их использования подразделяются на находящиеся [8, C.70]:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

К основным средствам, находящимся в эксплуатации, относятся все числящиеся на балансе организации, действующие основные средства, в том числе временно не используемые или сданные в аренду.

К основным средствам, находящимся в запасе (резерве), относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации основные средства, но временно выведенные из эксплуатации.

К основным средствам, находящимся на консервации, относятся основные

средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется документами, в которых указывается состав основных средств, переводимых на консервацию, и срок, на который они переводятся на консервацию.

Применение электронно-вычислительной техники для автоматизированной системы бухгалтерского учета дает безграничные возможности создания многоуровневой кодификации объектов учета, в данном случае объектов основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в случаях: приобретения, сооружения и изготовления; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный капитал; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда; поступления в дочерние общества от головной организации; поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм; в других случаях.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных при формировании уставного фонда, паевого фонда.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,

предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Оценка основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета сумм в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете учета основных средств, и оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов (расходов). Указанная разница в состав курсовых разниц не включается.