Налоговый учет основных средств. Нюансы переходного периода

При отнесении основных средств к амортизируемому имуществу для целей налогообложения организация должна руководствоваться правилами статей 256 и 257 Налогового Кодекса РФ.

Основным отличием правил налогового учета от бухгалтерского является то, что при отнесении приобретаемого имущества в состав амортизируемых основных средств для целей налогообложения организации должны не только исходить из срока полезного использования, более 12 месяцев, но и принимать во внимание первоначальную стоимость приобретения объекта.

Дело в том, что к числу амортизируемых основных средств не относятся объекты, первоначальная стоимость которых менее 10000р. При отнесении имущества к основным средствам при отражении в бухгалтерском учете стоимостной критерий не учитывается.

Поэтому на практике может сложиться такая ситуация, когда приобретаемое имущество в целях бухгалтерского учета учитывается в составе основных средств на счете 01 "Основные средства", а для целей налогообложения оно в состав основных средств не включается [29, C.20].

В соответствии с новым порядком исчисления налога на прибыль в состав амортизируемых основных средств для целей налогообложения включаются только те основные средства, стоимость которых превышает 10000р.

Объекты стоимостью до 10000р. или сроком эксплуатации менее 12 месяцев

при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль включаются в состав

расходов единовременно в полной сумме по мере их ввода в эксплуатацию.

Изменение классификации объектов, относящихся к амортизируемому имуществу, влечет за собой необходимость единовременного списания в состав расходов переходного периода сумм недоначисленной амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 г., первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10000р. (включительно).

Оставшиеся объекты основных средств были включены по состоянию на 01.01.2002 г. в состав амортизируемого имущества. Амортизация по таким объектам для целей налогового учета начисляется после 01.01.2002 г. по правилам, установленным главой 25 Налогового Кодекса РФ.

Начиная с 01.01.2002 г. организациям предоставлено право в бухгалтерском учете производить списание основных средств стоимостью до 10000р. на затраты по мере ввода их в эксплуатацию [2, C.286].

Однако эта норма применима лишь по отношению к тем объектам основных средств, которые были введены в эксплуатацию после 01.01.2002 г. Соответственно объекты основных средств, приобретенные организацией до этого момента и не списанные в состав затрат в момент ввода в эксплуатацию, в бухгалтерском учете должны продолжать числиться на счете 01 независимо от размера их первоначальной (восстановительной) стоимости. Амортизацию по этим объектам в бухгалтерском учете следует начислять в том же порядке, что и до 01.01.2002 г.

Для того чтобы правильно перейти на новый порядок налогового учета объектов основных средств, бухгалтеру необходимо было выполнить следующие действия.

В первую очередь необходимо рассчитать величину восстановительной стоимости по каждому объекту основных средств, приобретенному до 01.01.2002 г., которая будет приниматься для целей налогообложения.

Если организация не производила переоценку своих основных фондов по состоянию на 01.01.2002 г., то восстановительная стоимость всех объектов основных средств, приобретенных до этого момента, будет определяться для целей налогообложения на основании данных бухгалтерского учета без каких-либо корректировок. Гораздо сложнее придется организациям, которые в соответствии со своей учетной политикой произвели переоценку объектов основных средств.

Величина переоценки по состоянию на 01.01.2002 г. принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете организации. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 г., определяется как разница между восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации, определенных в изложенном выше порядке.

Из всего состава основных средств, числящихся в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства», необходимо выделить объекты, первоначальная (восстановительная) стоимость которых, определенная в порядке, изложенном выше, не превышает 10000р.

Остаточная стоимость указанных объектов основных средств подлежит списанию в состав расходов налоговой базы переходного периода. При этом указанные объекты со счета 01 не списываются, а продолжают числиться в бухгалтерском учете в составе основных средств организации. Амортизация по указанным объектам для целей бухгалтерского учета будет начисляться по тем же правилам, что и до 01.01.2002 г., до полного погашения стоимости этих объектов либо их списания с бухгалтерского учета.

По состоянию на 01.01.2002 г. организации следует выделить в отдельную группу те основные средства, числящиеся в бухгалтерском учете на счете 01, которые в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса РФ включаются в состав амортизируемых основных средств.

Амортизация по таким основным средствам будет производиться исходя из их остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Организации необходимо в отношении каждого объекта основных средств

определить оставшийся срок полезного использования.

Оставшийся срок полезного использования определяется как разница между сроком использования объекта в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ, и фактическим сроком эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 г. [26, C.79].

Те объекты основных средств, по которым срок фактического использования на 01.01.2002 г. не превышает срока их полезного использования в соответствии с Классификаций, включаются в состав амортизируемого имущества по остаточной стоимости, определенной в соответствии с п.1 статьи 257 Налогового Кодекса РФ.

По каждому такому объекту организация выбирает метод начисления амортизации: линейный либо нелинейный.

Те объекты основных средств, по которым фактический срок использования превышает срок, установленный в соответствии с Классификацией, выделяются в отдельную амортизационную группу в оценке по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость указанных объектов должна включаться в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления в силу главы 25 Налогового Кодекса РФ, т.е. начиная с 01.01.2002 г. Срок списания стоимости таких объектов необходимо установить в учетной политике для целей налогообложения.

Вся вышеизложенная работа была проведена в ОП Барышские электрические сети ОАО «Ульяновскэнерго» на момент вступления в силу главы 25 Налогового Кодекса РФ.

    На текущий момент на предприятии наряду с бухгалтерским учетом ведется налоговый учет, это определено учетной политикой.