2020-04-20
304
Учет затрат на производство продукции основывается на полноте отражения всех хозяйственных операций, правильном отнесении расходов и доходов к отчетному периоду, разделении затрат на производство и капитальные вложения.
Плановая и фактическая калькуляция себестоимости продукции формируются по элементам и калькуляционным статьям затрат. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями - затраты, включающие один или несколько элементов.
Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам независимо от назначения и места возникновения. Классификация затрат по экономическим элементам показывает, что израсходовано. Такая группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, в том числе комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [3,c.5].
При формировании расходов по обычным видам деятельности, согласно ПБУ 10/99, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты [3,c.5].
Эта классификация является универсальной и распространена на практике. Именно в разрезе таких элементов рассматривается формирование себестоимости в бухгалтерском учете организации.
Для целей управления в бухгалтерском учете должен быть организован учет расходов по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно на базе отраслевых положений. Управленческий учет может также предусматривать классификацию затрат в зависимости от своих целей: по объему производства, по способу отнесения на себестоимость продукции и другим признакам.
Аналитический учет расходов для целей управления должен обеспечить группировку расходов по местам возникновения затрат, по видам продукции, работ и услуг, по статьям и элементам затрат, по нормам и отклонениям от норм. Это определяет многоступенчатую схему построения учета затрат на производство[23,c.54].
В каждый экономический элемент входит в обширный перечень однородных по своей экономической природе затрат, независимо от направления использования (например, статья затраты на материалы - сырье, материалы, комплектующие, топливо, энергия, и т.д.) [2,c.12].
Этот перечень экономических элементов является единым и обязательным для всех предприятий. Подразделение затрат по элементам показывает группу затрат в целом по предприятию независимо от места их возникновения (например, в статью «Затраты на оплату труда» входит заработная плата производственных рабочих, аппарата управления, обслуживающего персонала).
Классификация затрат по экономическим элементам позволяет определить структуру себестоимости. Сведения о затратах по каждому из элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов. Это позволяет распределить расходы материалов между хозяйственными процессами. Начисление расходов на оплату труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов. Сумма отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды показывается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию», сумма амортизационных отчислений основных средств по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам. Сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. [11,c.101].
Налоговый учет, целью которого является формирование налоговой базы по налогу на прибыль, имеет несколько иные принципы классификации, исчисления величины и признания расходов организации для целей налогообложения прибыли. Основным регламентирующим документом в этой области, является глава 25 Налогового кодекса РФ. Согласно ее положениям расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Налоговый кодекс РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы для целей налогообложения прибыли формируются обособленно - в особых регистрах налогового учета (самостоятельных или созданных на базе регистров бухгалтерского (финансового) учета), но подтверждаются теми же первичными документами, что и в бухгалтерском учете.
Документально подтвержденные расходы - это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии со статьей 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда;
· суммы начисленной амортизации;
· прочие расходы [1].
При этом группа расходов «Отчисления на социальные нужды» установленная ПБУ 10/99 и включающая платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования, входящие в состав единого социального налога, уменьшает налогооблагаемую прибыль согласно статье 264 Налогового кодекса РФ в составе прочих расходов в качестве сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке. То есть вместо 5 групп расходов, установленных ПБУ 10/99, Налоговым кодексом, при исчислении налогооблагаемой прибыли применяется 4 группы.
