Основные виды анализа затрат на производство, применяемые ФНПЦ ОАО «НПО «Марс»

 

Данные бухгалтерского, налогового и управленческого учетов позволяют дать информацию о результатах хозяйственной деятельности. Для выявления факторов, повлиявших на результаты, проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, которые складываются под воздействием объективных и субъективных факторов и находящие отражение через систему экономической информации являются предметом экономического анализа являются.

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи, основные из них:

- повышение научно-экономической обоснованности нормативов, бизнес-планов, бизнес-процессов в процессе их разработки;

- объективное и всестороннее исследование выполнения соблюдения нормативов, бизнес-планов и бизнес-процессов;

- определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;

- контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;

- выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;

- проверка оптимальности управленческих решений.

Экономический анализ необходимый элемент управления экономикой. В процессе управления для обоснования принимаемых решений используется совокупность различных видов экономического анализа.

Методом экономического анализа является подход к изучению хозяйственных процессов в развитии. Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

- выявление показателей, которые всесторонне характеризуют хозяйственную деятельность организаций;

- установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

- выявление видов и форм зависимости между факторами;

- выбор приемов и способов для изучения связей;

- количественное измерение влияния факторов на общий показатель.

Экономическими методами анализа являются сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, корреляционный и регрессивный анализ, индексный метод и др.

Математических методов можно выделить три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

Сравнение это сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают горизонтальный сравнительный анализ, применяемый для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового и вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, то есть, при исследовании рядов динамики.

Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая:

- единство объемных, качественных, стоимостных, структурных показателей;

- единство периодов времени, в рамках которого производится сравнение;

- сопоставимость условий производственного процесса;

- сопоставимость методики определения показателей.

Средние величины вычисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

Метод группировки используется для исследования взаимосвязи в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика основных фондов по срокам ввода в эксплуатацию, месту эксплуатации и коэффициенту сменности и т.д.).

Балансовый метод состоит в сравнении (соизмерении) двух комплексов показателей, которые стремятся к определенному равновесию и позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель.

Также балансовый метод применяют для определения размера влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние остальных факторов.

Графический способ. Графики представляют собой масштабные изображения показателей и их взаимосвязи, с помощью геометрических фигур. Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации измерений.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика выделяет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д.

Используя индексные пересчеты и выстроив временной ряд, характеризующий, например, выпуск продукции в стоимостном выражении, можно проанализировать явления динамики.

Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко применяются для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, то есть связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости. С помощью корреляции решаются две главные задачи: составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии) и дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).

Матричные модели являют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты - выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить зависимость затрат и результатов производства.

Метод математического программирования – это основное средство решения задач по оптимизации производственно - хозяйственной деятельности.

Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

Теория игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.

Выбор конкретного метода проведения экономического анализа зависит от его целей. Наиболее часто используемые методы проведения экономического анализа в ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» – сравнение, индексный метод и факторный анализ.

Предприятие заинтересовано в оптимизации и снижении затрат на производство, поскольку снижение затрат на производство влечет снижение себестоимости и увеличении прибыли. Анализ себестоимости позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости готовой продукции ведется по отдельным заказам и в целом по предприятию.

При анализе себестоимости заказа фактические данные по статьям затрат сравниваются с плановыми, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. Источниками для анализа являются отчетная калькуляция и структура цены по заказу.

Анализ затрат на производство готовой продукции ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» состоит из:

- анализа выполнения плана по выпуску готовой продукции;

- анализа структуры затрат и ее динамики;

- анализа себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;

- анализа рентабельности готовой продукции;

- выявления резервов снижения себестоимости.

Основными источниками для анализа являются данные бухгалтерской отчетности – форма №2 "Отчет о прибылях и убытках", форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу (в разрезе элементов затрат), технико-экономические показатели, данные статистической отчетности, калькуляции себестоимости отдельных видов продукции.

 

Анализ выполнения плана по выпуску продукции

 

ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» выполняет работы по прямым договорам с заказчиком. На основании заключенных договоров составляются годовые, полугодовые и квартальные планы выполнения работ предприятия. Планирование имеет цель в равномерной загрузке производственных мощностей и своевременном распределении финансовых, материальных и трудовых ресурсов. За выполнением плана и причинами отклонения от него в ФНПЦ ОАО НПО «Марс» следит планово-экономический отдел. Основная его задача: постоянный контроль за списанием с незавершенного производства заказов, выявление причин отклонения фактических объемов готовой продукции от планового, определение финансового результата деятельности. Изменение объема производства может быть вызван двумя причинами: отсутствием необходимых ресурсов производства и увеличением (уменьшением) количества выполняемых заказов. Отсутствие производственных ресурсов приводит к срыву плана, может привести к нарушению договорных отношений, что повлечет за собой штрафные санкции, потерю деловой репутации. Недопущение такой ситуации является основной задачей контроля выполнения плана.

Проанализируем выполнение плана ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» за период с 2003г. по 2005 г. Анализ проводится методом сравнения фактических затрат с плановыми за период 2003 – 2005 гг. по данным таблицы 1.

По статьям итоговых показателей, в рассматриваемом периоде с 2003 г. по 2005 г., наблюдается превышение фактически произведенной и реализованной продукции над запланированной величиной.

 

Таблица 1 - Анализ выполнения плана по выпуску продукции

Наименование статьи	По состоянию на 31.12.2003		отклонение		По состоянию на 31.12.2004		отклонение		По состоянию на 31.12.2005		отклонение
	плановые показатели	фактические показатели	в тыс.руб.	в %	плановые показатели	фактические показатели	в тыс.руб.	в %	плановые показатели	фактические показатели	в тыс.руб.	в %
Материалы и комплектующие	8520	9658,95	1138,95	113,37	9500,01	10663,5	1163,49	112,25	11326	14189,93	2863,93	125,29
Основная заработная плата	10150,06	13238,26	3088,2	130,43	13600,5	15053,26	1452,76	110,68	23561	26263,34	2702,34	111,47
Отчисления в фонд социального страхования	2659,32	3433,39	774,07	129,11	3563,33	3466,74	-96,59	97,29	6172,98	4672,2	-1500,8	75,69
Командировочные расходы	7568,32	6769,26	-799,06	89,44	5000,15	7036,22	2036,07	140,72	5000,15	7536,5	2536,35	150,73
Накладные расходы	22330,13	27752,14	5422,01	124,28	29921,1	31850,29	1929,19	106,45	51834,2	55569,03	3734,83	107,21
ИТОГО себестоимость	51227,83	60852	9624,17	118,79	61585,09	68070	6484,91	110,53	97894,33	108231	10336,7	110,56
Прибыль	10757,84	10402,83	-355,01	96,7	12932,87	12280	-652,87	94,95	20557,81	27016	6458,19	131,41
Итого с прибылью	61985,67	71254,83	9269,16	114,95	74517,96	80350	5832,04	107,83	118452,14	135247	16794,9	114,18

 

Иными словами за эти годы наблюдалось перевыполнение плана: в 2003 году – на 9 269,2 тыс.руб. или 114,95%, в 2004г. отклонение равно 5832,0 тыс.руб. или 107,8 % и в 2005 г. план перевыполнен на 16 794,9 или 114,2%.

Наибольшее отклонение от плана в 2003 г. вызвала статья затраты на основную заработную плату, в 2004 – 2005 гг. – расходы на командировки. Это вызвано увеличением объема работ на самом предприятии и увеличением вызовов сотрудников предприятия на объекты заказчика.

Анализ выполнения плана, или отклонений фактических показателей от плановых, является основным инструментом контроля за величиной затрат. Оперативный контроль позволяет вовремя пресечь сверхнормативные расходы. Анализ отклонений за прошедшие периоды позволяет определить наиболее изменившиеся затраты, для принятия решений по их снижению.

Увеличение фактического объема производства вызвано заключением новых дополнительных договоров, увеличением объема работ и является положительным фактором. Однако только факт перевыполнения плана за счет увеличения объема работ не может свидетельствовать об успешной работе предприятия. Для того чтобы дать такую оценку деятельности предприятия необходимо провести анализ экономического потенциала организации, анализ имущественного положения, анализ финансового положения, анализ ликвидности, анализ финансовой устойчивости, анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, анализ рентабельности и др.