Учет денежных средств в соответствии с МСФО

В мировом профессиональном сообществе наблюдается общее желание бухгалтеров решить проблему гармонизации и стандартизации бухгалтерского учета в международном контексте.

Программой реформирования системы учета предусмотрено внедрение на предприятиях международной финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм, входящих в пакет финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.

Отчет о движении денежных средств является одной из обязательных форм, входящих в пакет финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.

Требования к составлению отчета о движении денежных средств      содержатся в МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств». Этот стандарт не устанавливает строгий формат для отчета о движении денежных средств, а только требует разделить все потоки денежных средств на потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Операционная деятельность приносит компании основной доход. Например, для производственного предприятия движение денежных средств от основной деятельности будет включать оплату сырья и материалов, выплату зарплаты рабочим, поступления от покупателей и заказчиков продукции.

Инвестиционная деятельность направлена на приобретение и выбытие долгосрочных активов и других финансовых вложений, которые не являются эквивалентами денежных средств. Например, приобретение оборудования или здания относится к инвестиционной деятельности. Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в величине и составе собственного капитала из заемных средств компании. Например, к движению денежных средств по финансовой деятельности будут относиться сумма кредита, полученная в банке, и возврат этого кредита. Таким образом, составление отчета о движении денежных средств (ДДС) заключается в распределении всех поступлений (притоков) денежных средств и их расходов (оттоков) по видам деятельности. МСФО 7 не устанавливает однозначных требований для определения эквивалентов денежных средств, отражения в учете процентов и дивидендов, выбора метода представления информации об операционной деятельности в отчете. Каждая компания самостоятельно определяется в этих вопросах, но очень важно в будущем постоянно придерживаться выбранных методов или классификации при составлении отчетов о ДДС для обеспечения сопоставимости данных за разные периоды деятельности компании. Сегодня различия в классификации потоков денежных средств по РСБУ и  по МСФО минимальны, но все же имеются. Так, в РСБУ нет понятия денежных эквивалентов. А согласно МСФО к ним относятся краткосрочные (со сроком погашения до трех месяцев) высоколиквидные финансовые вложения, подверженные минимальному риску изменения их стоимости (например, еврооблигации или государственные ценные бумаги). Соответственно, в РСБУ приобретение таких вложений будет отражаться как денежный поток от инвестиционной деятельности, а по МСФО денежного потока от такой операции не будет вовсе (поскольку денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам). Кроме того, понятия «денежные документы», которое существует в РСБУ, в МСФО нет. Как правило, суммы, учтенные на данном субсчете, для целей МСФО относятся к расходам будущих периодов либо сразу списываются на расходы текущего периода.

Эквивалентами денежных средств МСФО 7 называет краткосрочные высоколиквидные вложения, которые легко обращаются в заранее известную сумму денежных средств и подвергаются незначительному риску изменения стоимости. Они предназначены не для инвестиций, а для обеспечения краткосрочных денежных обязательств. Обычно к этой категории относят ценные бумаги со сроком погашения не более трех месяцев, реже - банковские овердрафты. Компания должна самостоятельно установить и закрепить в учетной политике, что именно будет включаться в состав денежных эквивалентов, основываясь на определении их краткосрочности, ликвидности и подверженности незначительному риску изменения стоимости.   МСФО 7 определяет два возможных метода формирования отчета о ДДС по разделу операционной деятельности: прямой и косвенный. Прямой метод определяется стандартом как более предпочтительный, поскольку он раскрывает достоверные потоки денежных средств, связанные с основной деятельностью предприятия, и эта информация не отражается в других финансовых отчетах. Косвенный метод позволяет соотнести операционную прибыль с потокам денежных средств, что предоставляет пользователю больше информации для анализа деятельности компании. Среди финансистов нет единого мнения о том, какой из способов предпочтительнее. Считается, что косвенный метод менее сложный. При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов. Доступность информации. Позволяет ли система учета компании произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой  информации ее ценность?

Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.

Российские стандарты бухгалтерского учета находятся на достаточно высоком уровне. При этом данные стандарты не всегда хорошо понимаются и принимаются специалистами в области бухгалтерского учета, которые продолжают составлять отчеты, ориентированные на налогообложение. Полное совмещение МСФО и ПБУ увеличит эффективность ведения бухгалтерского учета и отчетности, а также даст ряд других преимуществ. А именно: увеличение прозрачности отчетов, соответствие международным принципам составления отчетности; улучшение качества управленческой информации; увеличение доступа к международным рынкам капитала; упрощением ведения финансового учета; улучшение деловой репутации и имиджа в глазах финансовых сообществ. Для перехода от ПБУ к МСФО необходимо: существенная поддержка со стороны правительства; изменения в образе мышления российских специалистов в области бухгалтерского учета; широкомасштабное обучение.

Сравнивая РПБУ и МСФО, авторы с теоретической и практической точки зрения подробно рассматривают проблемы их различий и делают вывод, что в основе их лежит разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности. Это прежде всего, касается адресности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, применения метода начислений, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности.