Классификация разниц при единовременном списании на расходы стоимости имущества до 40000 рублей

 

В первой главе курсовой работы рассмотрели учет основных средств в бухгалтерском учете, далее будет рассматривать налоговый учет. В соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 данное Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства. Понятие субъектов малого и среднего предпринимательства определено Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ.

Частью 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ установлены условия отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого предпринимательства. В частности, средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать ста человек включительно, а выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за предшествующий календарный год не должна превышать 400 млн. руб.

Порядок изменения статуса субъектов малого предпринимательства, определенный ч. 4 ст. 4 Закона, предусматривает, что категория субъекта малого предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения (в частности, численности) выше предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Таким образом, категория субъекта малого предпринимательства меняется, если каждый год из двух лет подряд происходит снижение или превышение предельных значений (см. также Письмо Минэкономразвития России от 15.10.2009 N Д05-4741).

Прежде всего, ответим на вопрос, зачем ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» нужно в принципе.

Оно необходимо, чтобы рассчитать налог на прибыль по данным бухучета, а затем скорректировать его в учете, дабы получить ту сумму, которую следует заплатить в бюджет (в ПБУ она называется текущим налогом на прибыль).

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 256 НК РФ, которые обязывают организации единовременно списывать на расходы стоимость имущества до 40 000 руб. Данная норма вступила в действие, начиная с 01 января 2011 года.

После вступления в действие Приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н, который внес изменения в ПБУ № 6/01, организации имеют право стоимость объекта основных средств не более 40 000 руб. списать на расходы единовременно и в бухгалтерском учете. Приказ опубликован 28.03.2011 (вступил в силу через 10 дней после опубликования), но его действие распространяется на бухгалтерскую отчетность 2011 года, т.е. и на 1 квартал 2011 года.

Рассмотрим ситуацию до внесения изменений в ПБУ № 6/01 и как вести учет организациям после вступления в силу Приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н. В приложении 2 представлена бухгалтерская отчетность организации за 2008-2010 гг.

ОАО «Гостиница «Москвич» приобрела основное средство стоимостью 35 400 руб. (в т. ч. НДС 5 400 руб.) Учетной политикой организации предусмотрено: в бухгалтерском учете - единовременное списание на расходы стоимости имущества до 20 000 руб., в налоговом учете до 40 000 руб.

В январе 2011 года организация вводит основное средство в эксплуатацию, объект эксплуатируется в сфере управления. В бухгалтерском учете по основному средству установлен срок эксплуатации - 15 месяцев. Метод амортизации - линейный. В налоговом учете стоимость объекта списана на расходы единовременно.

Отчетный период за 1 квартал 2011 года (то есть до вступления в действие Приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н)

ШАГ 1. В январе 2011 года стоимость основного средства на прибыль, выявленную в бухгалтерском учете организации, влиять не будет. Амортизация по объекту начнет начисляться с февраля месяца.

В целях налогообложения в соответствии с п.1 ст. 256 НК РФ организация единовременно признает в расходах стоимость имущества в размере 30 000 руб. (35 400 руб. - 5 400 руб.). Таким образом, в январе 2011 года по рассматриваемому объекту в составе затрат выявляются разницы.

В данном случае сумма расходов в бухгалтерском и налоговом учете в принципе будет оценена в одинаковой сумме (30 000 руб.), но в разные периоды. Это означает, что разница должна квалифицироваться как временная. Начиная с февраля 2011 года в бухгалтерской прибыли по элементу амортизационные отчисления в бухгалтерском учете организация, ежемесячно будет признавать сумму 2 000 руб. (30 000 руб.: 15 мес.). Всего за 1 квартал 2011 года организация учтет в расходах сумму 4 000 руб. (2 000 руб. х 2 мес.)

В целях налогообложения в феврале и марте расходов не возникает, т.к. организация учла в расходы всю стоимость основного средства в январе 2011 года. Таким образом, за февраль и март 2011 года суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учетах совпадать не будут. Разница составит 4 000 руб. (4 000 руб. - 0 руб.)

ШАГ 2. В январе 2011 года стоимость основного средства в размере 30 000 руб. в налоговом учете признана в составе расходов единовременно. Таким образом, сумма расходов, учитываемая при исчислении налога на прибыль, больше, чем сумма, признанная в бухгалтерском учете. Соответственно, сумма подлежащей налогообложению прибыли при прочих равных условиях с учетом данной операции будет меньше, чем величина финансового результата, выявленного в бухгалтерском учете. Значит, сумма 30 000 руб. должна быть учтена в составе временной налогооблагаемой в будущем разницы.

В феврале и марте разница в сумме расходов обусловлена тем, что в целях налогообложения стоимость основного средства включена в расходы единовременно, а в бухгалтерском учете по объекту установлен срок полезного использования 15 месяцев. При начислении амортизации возникающую разницу в размере 2 000 руб. ежемесячно следует квалифицировать как погашение временной налогооблагаемой разницы.

ШАГ 3. Чтобы проверить правильность квалификации разниц представим, что в отчетном периоде за 1 квартал 2011 года по всем другим операциям разниц не возникало, а в результате в бухгалтерском учете выявилась сумма прибыли в размере 119 000 руб. (доходы - 1 350 000 руб., расходы без учета амортизации по объекту - 1 227 000 руб., начислена амортизация по объекту (за февраль и март) - 4 000 руб.).

В этом случае по окончании отчетного периода бухгалтер определяет:

а) Сумму условного расхода по налогу на прибыль:

000 руб. x 20% = 23 800 руб.

Бухгалтерская запись: Д99 - К68/ТЕК - 23 800 руб.

б) Сумму отложенного налогового обязательства:

000 руб. x 20% = 6 000 руб.

Бухгалтерская запись: Д68/ТЕК - К77 - 6 000 руб.

в) Сумму погашения отложенного налогового обязательства:

000 руб. x 20% = 800 руб.

Бухгалтерская запись: Д77 - К68/ТЕК - 800 руб.

По строке 180 Листа 02 Декларации в рассматриваемом случае будет указана сумма 18 600 руб. (93 000 руб. x 20%), где 93 000 руб. - размер налогооблагаемой прибыли (1 350 000 руб. - 1 227 000 руб. - 30 000 руб.).

Кредитовое сальдо по счету 68 на конец периода в размере 18 600 руб. в бухгалтерском учете получается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль (кредит счета 68 - 23 800 руб.) на сумму отложенного налогового обязательства (дебет счета 68 - 6 000 руб.) и сумму погашения отложенного налогового обязательства (кредит счета 68 - 800 руб.).

При формировании суммы текущего налога на прибыль от формы ОПУ в случае переквалификации временных разниц по отчетному периоду за 1 квартал 2011 года вместо начисления временной налогооблагаемой разницы 30 000 руб. и погашения временной налогооблагаемой разницы 4 000 руб. формируется сумма постоянной отрицательной разницы в размере 30 000 руб. и постоянной положительной разницы в размере 4 000 руб. (по общехозяйственным расходам бухгалтерского учета).

При проверке правильности квалификации разниц за отчетный период за 1 квартал 2011 года вместо начисления отложенного налогового обязательства (Д68 - К77 - 6 000 руб.) учитывается постоянный налоговый актив (Д68 - К99 - 6 000 руб.) и вместо погашения отложенного налогового обязательства (Д77 - К68 - 800 руб.) учитывается постоянное налоговое обязательство (Д99 - К68 - 800 руб.).

При применении «неполного балансового» метода сумма увеличения временной налогооблагаемой разницы могла бы быть определена по статье «основные средства».

На 01.01.2011 этого объекта в балансе не было, что равноценно тому, что остаточные стоимости этого объекта в бухгалтерском и налоговом учетах равны нулю. Очевидно, что никаких отложенных налогов в отношении этого объекта у организации числиться пока не может.

По состоянию на 31.03.2011 остаточная бухгалтерская стоимость объекта составила - 26 000 руб. Остаточной налоговой стоимости нет.

Оценка остаточной стоимости в бухгалтерском учете на эту дату превышает аналогичную оценку объекта в налоговом учете на 26 000 руб. Это значит, что в будущие периоды на один и тот же доход расходов в налоговом учете будет признано меньше. Поэтому на 31.03.2011 в балансе должна появиться информация о достоверном наличии по данному объекту отложенного налогового обязательства с разницы 26 000 руб.

Появление этого обязательства (было на начало года ноль) на конец 1 квартала отразится записью: Д68/ТЕК - К77 - 5 200 руб. (0 руб. - (26 000 руб. x 20%)).

Посмотрите, это также сумма, которая у нас выявлена записями б) и в) выше. Организации, которые своевременно не внесли изменения в учетную политику и не установили в бухгалтерском учете порядок признания основных средств стоимостью не более 40 000 руб., в течение оставшегося срока эксплуатации объекта основных средств будут продолжать погашать возникшую в 1 квартале 2011 года временную налогооблагаемую разницу в рассмотренном в примере порядке.

При формировании суммы текущего налога на прибыль от формы ОПУ в случае переквалификации временных разниц погашаемую временную налогооблагаемую разницу, возникшую в результате единовременного списания на расходы стоимости основного средства следует квалифицировать как постоянную положительную разницу.

основной средство учет амортизация

Применение ПБУ 18/02

 

Разобравшись с относящимися к объекту основных средств цифрами по годам, посмотрим, как в данном случае в 2011 году «работает» ПБУ 18/02.

Период составления годовой отчетности за 2011 год.

ШАГ 1. При формировании бухгалтерских финансовых результатов в отчетном периоде переоценки основных средств, в бухгалтерском учете в 2011 году организация учтет в составе прочих доходов 600 000 руб. и в составе прочих расходов 432 000 руб. Далее в расчетах мы будем использовать итоговую сумму разницы между прочими доходами и расходами, которая составит 168 000 руб.(600 000 руб. - 432 000 руб.).

В целях налогообложения признание доходов или расходов по результатам проведенной переоценки основных средств НК РФ не предусмотрено. Таким образом, в налоговом периоде за 2011 года по результатам переоценки в составе дохода выявляется разница 168 000 руб.

Кроме того, в бухгалтерском учете в составе финансовых результатов деятельности по элементу амортизационные отчисления организация ежемесячно признавала в расходах сумму 40 000 руб. (2 000 000 руб.: 50 мес.). Всего за 2011 год организация учла в расходах сумму 480 000 руб. (40 000 руб. х 12 мес.).

В целях налогообложения после использования права на применение амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости основного средства ежемесячная сумма начисленной амортизации составляет 33 600 руб. ((2 400 000 руб. - 720 000 руб.): 50 мес.). Всего за руб., тогда при восстановительной стоимости 2 600 000 руб. - амортизация должна составлять «X» руб. Тогда «X» = 2 600 000 x (1 440 000: 2 000 000).

В конце 2009 года доля амортизации составляла 24% (576 000 руб.: 2 400 000 руб.), а в конце 2011 - уже 72% (1 400 000 руб.: 2 000 000 руб.). 2011 год сумма амортизации, учтенная организацией в расходах, составит 403 200 руб. ((2 400 000 руб. - 720 000 руб.): 50 мес. х 12 мес.)).

Таким образом, в налоговом периоде за 2011 года по элементу «амортизационные отчисления» в составе расходов выявляется разница 76 800 руб. (480 000 руб. - 403 200 руб.).

ШАГ 2. Сумма доходов по результатам переоценки, учитываемая при исчислении налога на прибыль (0 руб.), меньше, чем сумма, признанная в бухгалтерском учете (168 000 руб.). При этом в последующие периоды для налогообложения эта сумма - 168 000 руб. - учтена не будет (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, сумма подлежащей налогообложению прибыли при прочих равных условиях с учетом данной операции будет меньше, чем величина финансового результата, выявленного в бухгалтерском учете. Значит, сумма 168 000 руб. должна быть учтена в составе постоянной отрицательной разницы.

Сумма превышения бухгалтерской амортизации над налоговой (76 800 руб.) обусловлена тем, что в 2009 году организация использовала право на применение амортизационной премии в размере 30% от первоначальной стоимости основного средства. В результате возникла временная налогооблагаемая разница в размере 705 600 руб. и соответственно отложенное налоговое обязательство в размере 141 120 руб. (705 600 руб. х 20%), которое было скорректировано после уценки объекта на 60 800 руб. (304 000 руб. х 20%). Временная налогооблагаемая разница сумма, которой после корректировки составила 6 400 руб. (14 400 руб. - 8 000 руб.) и, соответственно, отложенное налоговое обязательство в размере 1 280 руб. (6 400 руб. x 20%) ежемесячно погашалась в период начисления амортизации и соответственно отложенный налоговый актив в размере 1 280 руб. (6 400 х 20%).

Таким образом, сумма погашаемой временной налогооблагаемой разницы за 2011 год составит 76 800 руб. (6 400 руб. х 12 мес.). Сумма погашения отложенного налогового обязательства составит 15 360 руб. (76 800 х 20%).

ШАГ 3. Чтобы проверить правильность квалификации разницы представим, что в налоговом периоде 2011 года по всем другим операциям разниц не возникало, а в результате в бухгалтерском учете выявилась сумма прибыли в размере 288 000 руб. (доходы без учета доходов от переоценки - 1 100 000 руб., расходы без учета начисленной амортизации - 500 000 руб., начисленная амортизация - 480 000 руб., итоговая сумма доходов от переоценки основных средств - 168 000 руб.).

В этом случае по окончании налогового периода бухгалтер определяет:

а) Сумму условного расхода по налогу на прибыль:

000 руб. x 20% = 57 600 руб.,

Бухгалтерская запись: Д99 - К68/ТЕК - 57 600 руб.

б) Сумму постоянного налогового актива:

000 руб. x 20% = 33 600 руб.

Бухгалтерская запись: Д68/ТЕК - К99 - 33 600 руб.

в) Сумму погашения отложенного налогового обязательства:

800 руб. х 20% = 15 360 руб.

Бухгалтерская запись: Д77 - К68/ТЕК - 15 360 руб.

По строке 180 Листа 02 Декларации в рассматриваемом случае будет указана сумма 39 360 руб. (196 800 руб. x 20%), где 196 800 руб. - размер налогооблагаемой прибыли (1 100 000 руб. - 500 000 руб. - 403 200 руб.).

Кредитовое сальдо по счету 68 на конец периода в размере 39 360 руб. в бухгалтерском учете получается путем корректировки условного расхода по налогу на прибыль (кредит счета 68/ТЕК - 57 600 руб.) на сумму постоянного налогового актива (дебет счета 68 - 33 600 руб.), сумму погашения отложенного налогового обязательства (кредит счета 68/ТЕК - 15 360 руб.).

Чтобы понять, каким образом в соответствии с ПБУ 18/02 будет формироваться налог на прибыль в 2011 году неполным балансовым методом, надо сначала представить, что было в более ранние периоды

год. По состоянию на 01.01.2009 стоимости объекта в бухгалтерском и налоговом учетах совпадали и составляли 2 400 000 руб. Такому соотношению стоимостей соответствует нулевое значение отложенных налогов. По состоянию на 31.12.2009 результаты переоценки в бухгалтерском учете не отражались. Однако в виду применения механизма амортизационной премии бухгалтерская остаточная стоимость объекта составляет 1 824 000 руб. (2 400 000-576 000). Налоговая стоимость - 1 276 800 руб. (2 400 000-720 000 -403 200).

Это означает, что при одном и том же уровне будущих доходов при формировании результата деятельности в бухгалтерском учете они будут уменьшены на 1 824 000 руб., тогда как налоговая база при прочих равных условиях будет уменьшена на 1 276 800 руб., то есть на меньшую сумму. В итоге налоговая база при прочих равных условиях в будущем окажется на 547 200 руб. больше (налогооблагаемая в будущем разница).

Этой разнице - временной налогооблагаемой - в пассиве баланса должна соответствовать сумма отложенного налогового обязательства 109 440 руб. (547 200 руб. x 20%) (Д68/ТЕК - К77 - 109 440 руб.).

«Межотчетный период» 2009 - 2010 годы. Отражаются результаты переоценки. С учетом переоценки остаточная бухгалтерская стоимость (1 520 000 руб. = 2 400 000 руб. - 400 000 руб. - (576 000 руб. + 96 000 руб.) оказалась больше, чем остаточная налоговая стоимость (1 276 800 руб. = (2 400 000 руб. - 720 000 руб. - 403 200 руб.)) на 243 200 руб.

Однако, как и в прошлом примере, мы знаем, что остаточная бухгалтерская стоимость для выявления отложенных налогов требует «очищения». Поскольку речь идет об уценке, то мы будем прибавлять 304 000 руб. к бухгалтерской стоимости. Итак, для сравнения бухгалтерской и налоговой стоимостей по данной статье баланса мы возьмем «очищенную» сумму по данным бухгалтерского учета - она составит 1 824 000 руб. (1 520 000 руб. + 304 000 руб.). Сравним ее с налоговой стоимостью - 1 276 800 руб. Получается, что «очищенная» бухгалтерская остаточная стоимость превышает налоговую на 547 200 руб. Такая же разница была и на начало «межотчетного» периода. Это значит, что в рамках неполного балансового метода дополнительные суммы отложенных налогов при переоценке не выявляются.

В результате по состоянию на 01.01.2010 к рассматриваемому объекту основных средств относится отложенное налоговое обязательство (К77) в сумме 109 440 руб. По состоянию на 31.12.2010 бухгалтерская остаточная стоимость основного средства 1 040 000 руб. (2 000 000 - 480 000 - 480 000).

Остаточная налоговая стоимость - 873 600 руб. (2 400 000 руб. - 720 000 руб. - 403 200 руб. - 403 200 руб.).

Для сравнения бухгалтерской и налоговой стоимостей в целях определения движения сумм отложенных налогов мы возьмем «очищенную» сумму по данным бухгалтерского учета - она составит 1 344 000 руб. (1 040 000 руб. + 304 000 руб.).

Сравним ее с налоговой стоимостью - 873 600 руб. Получается, что «очищенная» бухгалтерская остаточная стоимость превышает налоговую на 470 400 руб. Такой разнице в балансе должно соответствовать отложенное налоговое обязательство 94 080 руб. (470 400 руб. x 20%). Это значит, что за 2010 год организации следует признать уменьшение отложенного налогового обязательства с суммы 109 400 руб. до 94 080 руб.: Д77 - К68/ТЕК - 15 360 руб. (109 440 руб. - 94 080 руб.).

В «межотчетный период» 2010-2011 год никаких изменений не произошло. В результате по состоянию на 01.01.2011 к рассматриваемому объекту основных средств относится отложенное налоговое обязательство (К77) в сумме 94 080 руб.

По состоянию на 31.12.2011 остаточная бухгалтерская стоимость объекта 728 000 руб. (2 400 000 руб. - 400 000 руб. (уценка) + 600 000 руб. (дооценка) - 576 000 руб. + 96 000 руб. (амортизация с корректировкой на конец 2009 года) - 480 000 руб. (амортизация 2010 года) - 480 000 руб. (амортизация 2011 года) - 432 000 руб. (корректировка амортизации на конец 2011 года).

Остаточная налоговая стоимость 470 400 руб. (2 400 000 руб. - 720 000 руб. - 403 200 руб. - 403 200 руб. - 403 200 руб.).

Для сравнения бухгалтерской и налоговой стоимостей в целях определения движения сумм отложенных налогов мы возьмем «очищенную» сумму по данным бухгалтерского учета - она составит 1 032 000 руб. (728 000 руб. + 304 000 руб.).

Сравним ее с налоговой стоимостью - 470 400 руб. Получается, что «очищенная» бухгалтерская остаточная стоимость превышает налоговую на 561 600 руб. Этой разнице - временной налогооблагаемой - в пассиве баланса должна соответствовать сумма отложенного налогового обязательства 112 320 руб. (257 600 руб. x 20%).

Таким образом, бухгалтерские записи по состоянию на 31.12.2011 в части формирования суммы текущего налога на прибыль должны признать отложенное налоговое обязательство: Д68/ТЕК - К77 - 18 240 руб. (112 320 руб. - 94 080 руб.).

Посмотрите, это те же 18 240 руб., которые при применении ПБУ 18/02 от формы ОПУ дали нам записи б) и в).

То есть, на счете 68/ТЕК текущий налог на прибыль, получается и в том, и в другом случае с учетом оборотов по дебету счета 68/ТЕК в размере 18 240 руб. (33 600 руб. - 15 360 руб., то есть налог будет сформирован одинаковый). Только экономические принципы признания разниц в двух случаях разные. И прибыль к распределению в 2009 и 2011 году будет разная, поскольку при формировании разниц от формы ОПУ мы использовали счет 99, а при балансовом методе - счет 77.

В последнем случае данные отчетности организации за периоды 2009 -2011 годов, являются более правильными и, что самое главное - экономически обоснованными.

 

Заключение

 

Подводя итоги можно сказать, что основные средства - это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Срок полезного использования данного имущества должен превышать 12 месяцев. Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Также в настоящее время можно использовать стоимостной критерий отнесения имущества к основным средствам. Так, имущество со стоимостью до 40000 рублей можно учитывать в составе материальных ценностей, только это надо оговорить в учетной политике организации.

В первой главе курсовой работы рассмотрели учет основных средств в бухгалтерском учете, далее будет рассматривать налоговый учет. В соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 данное Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства. Понятие субъектов малого и среднего предпринимательства определено Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ.

ПБУ 18/02 введено в целях взаимоувязки показателей прибыли (убытка) отраженных в бухгалтерском учете и прибыли (убытка) по данным налогового учета. Оно призвано сблизить бухгалтерский учет расчетов по налогу с налоговым учетом. Поэтому так важно иметь четкие представления о временных и постоянных разницах и сформированных на их основании налоговых активах и обязательствах.

Положение по учету расчетов по налогу на прибыль было утверждено в конце 2002г., т.е. действует уже в течение девяти лет. При этом у пользователей все еще остается множество вопросов и с каждой новой ситуацией в хозяйственной деятельности организации, возникают все новые и новые.

Порядок отражения доходов и расходов в бухгалтерском учете регламентируется Законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ и Положениями по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ). Порядок признания доходов и расходов для целей налогового учета устанавливается Налоговым кодексом РФ.

В результате различий между нормами действующего законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету и образуются разницы, влияние которых на расчеты по налогу на прибыль, мы должны отразить в учетных регистрах и раскрыть в своей бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 18 отсутствует разъяснение и закрепление методологии учета возникающих разниц: Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете либо на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно (п. 3 ПБУ 18/02).

В связи с этим, выбранный метод учета постоянных и временных разниц, состав и форму разработанных учетных регистров, необходимо прописать в учетной политике организации. Все это у нас рассмотрено во второй главе.

Также во второй главе мы рассчитали налог на вменённый доход, так как ОАО «Гостиница «Москвич» работает по ЕНВД. Сумма налога за первый квартал 2012 года составила 261366 рублей (приложение №1).

 

Список использованной литературы

 

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и П. - М.: Проспект, 1998.

. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (с изменениями и дополнениями).

. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/2. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н (с изменениями и дополнениями).

. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (с изменениями и дополнениями).

. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (с изменениями и дополнениями).

. Бухгалтерский учет для практиков: 2000 тестов и ответов. -4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Проспект, 2011. - 280 с.

. Бухгалтерский учет: учебник / Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. - 5-е изд., перераб. и доп. - M.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 527 с.

. Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский учет: учебник / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. - СПб.: Питер, 2009. -320 с.

. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях: учебник / Е.П. Козлова, Т.Б, Бабченко, Е.Н. Галанина. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 768 с.

. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 592 с.

. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет: учебник /Н.А. Лытнева. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011.- 496 с.

. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет: учебник / В.Т. Чая.- М.:КНОРУС, 2010. - 496 с.

. Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2011. - 416 с.