Определение основных средств и их оценка. Документальное оформление и учет поступления основных средств

Введение

 

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса бухгалтер вынужден вести два вида учета основных средств, и их данные далеко не всегда совпадают. А появление ПБУ 18/02 привело к необходимости вести еще и «третий учет» - постоянных и временных разниц, возникающих при учете основных средств. Посмотрим, на каком участке учета основных средств возникают разницы и можно ли их избежать.

Чаще всего постоянные и временные разницы возникают из-за различий в формировании первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете. А именно: либо из-за того, что расходы признаются в разное время, либо потому, что некоторые расходы или их часть не признаются в налоговом учете.

Различия в формировании первоначальной стоимости далеко не единственная причина возникновения разниц. Так, их появление может быть обусловлено применением разных способов амортизации, различиями в сроке полезного использования, неодинаковыми суммами и способами учета финансового результата от выбытия основных средств.

Различия в первоначальной стоимости основных средств

По правилам налогового учета имущество относится к основным средствам, если оно используется для извлечения дохода в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. При этом срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев. Аналогичное правило есть и в бухгалтерском учете.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Применение ПБУ 18/2 в учете основных средств вызывает много вопросов, чем и актуальна тематика курсовой работы.

Целью курсовой работы является раскрытие порядка применения ПБУ 18/2 на предприятиях применяющих налоговый учет. Перед работой стоят следующие задачи:

определить теоретические основы учета основных средств в бухгалтерском учете;

изучить применение ПБУ 18/2 в налоговом учета при учете основных средств.

При написании работы были использованы научная литература, положения, законодательства и федеральные законы.

Объектом исследования является ОАО «Гостиница «Москвич». Предметом исследования является положение ПБУ 18/2.

Структура курсовой работы состоит из: введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

 

Глава 1. Теоретические основы учета основных средств

Определение основных средств и их оценка. Документальное оформление и учет поступления основных средств

 

Учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации или для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г)  объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, основные средства - это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Срок полезного использования данного имущества должен превышать 12 месяцев.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Также в настоящее время можно использовать стоимостной критерий отнесения имущества к основным средствам. Так, имущество со стоимостью до 40000 рублей можно учитывать в составе материальных ценностей, только это надо оговорить в учетной политике организации.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиорационные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и т. д.).

Различают 3 вида оценки основных средств:

. Первоначальная стоимость, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические затраты на приобретение, изготовление или сооружение основных средств:

-  сумма покупки объекта (без НДС);

-  суммы за доставку и монтаж (без НДС);

-  суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

-  регистрационные сборы и иные платежи, связанные с регистрацией прав на объект основных средств;

-  проценты по кредитам и займам, полученные для приобретения объекта основных средств начисленные до его оприходования;

-  иные затраты.

Первоначальная стоимость для разных объектов определяется:

)   изготовленных на самом предприятии или приобретенных за плату - исходя из всех фактических затрат;

)   внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал по договоренности сторон;

)   полученных от других организаций или лиц безвозмездно (по договору дарения) - по рыночной стоимости на дату их оприходования.

.   Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации. По этой стоимости основные средства показываются в бухгалтерском балансе.

.   Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике). Она определяется после проведения переоценки основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам, не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

При поступлении основных средств оформляется акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме «ОС-1» в двух экземплярах.

Также на каждый объект заводится инвентарная карточка «ОС-6». В ней отражается любое движение по объекту (ремонт, переоценка и т. д.).

Если объект был на модернизации, реконструкции или в монтаже, то оформляется акт по форме «ОС-3».

Основные средства могут поступать в организацию в результате:

)   их покупки;

)   завершения СМР;

)   безвозмездного поступления;

)   поступления от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

)   выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

. Покупка:

а) оборудования, не требующие монтажа. Это такое оборудование, которое не требует специального прикрепления к полу, потолку или другим несущим конструкциям здания.

Например: автомобили, компьютерная техника и т. д., применяется счет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

б) оборудования, требующие монтажа. В этом случае применяется счет 07 «Оборудование к установке».

Монтаж может быть произведен, как хозяйственным, так и подрядным способам. При хозяйственном способе монтаж производят сами работники организации и в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д К

-3 10-5 - списаны запчасти на монтаж оборудования.

-3 70 - начислена зарплата лицам, занятым монтажом

оборудования.

-3 69-1,2,3 - начислены страховые взносы 30% от этой зарплаты.

-3 69-1.1 - начислены взносы на ОСС от несчастных случаев и

профессиональных заболеваний.

    08-3 - смонтированное оборудование введено в эксплуатацию,

заведен акт по форме ОС-3, определена первоначальная стоимость объекта.

ндс 19 - принят НДС к возмещению из бюджета.

При подрядном способе монтаж производит подрядчик, который по окончании работ выставит счет-фактуру, и другие документы, на основании которых бухгалтер сделает следующие проводки:

Д К

-3 60 - поступил счет-фактура подрядчика за монтаж оборудования

(без НДС).

    60-НДС 18%.

    51 - перечислено подрядчику с НДС.

    08-3 - смонтированное оборудование введено в эксплуатацию.

ндс 19 - принят НДС к возмещению из бюджета.

. В результате завершения СМР.

Строительство объектов основных средств может производиться как хозяйственным, так и подрядным способами.

При хозяйственном способе строительство ведут сами работники организации и в бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

Д  К

-3 10-8 - списаны стройматериалы на строительство объекта основных средств.

-3 70 - начислена зарплата лицам, занятым строительством основных средств.

-3 69-1,2,3 - начислены страховые взносы 30% от этой зарплаты.

-3 69-1.1 - начислены взносы на основные средства от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

-3 23, 76, 71, 60... - списаны расходы, связанные со строительством основных средств.

-3 25 - списаны расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

-3 26 - списаны накладные расходы.

    08-3 - построенный объект введен в эксплуатацию.

    68ндс - начислен НДС в бюджет (все затраты на 08-3 * 18%).

Затем необходимо определить сумму НДС, которую надо заплатить в бюджет: 68ндс (по кредиту) - 68ндс (по дебету) и на разницу составляется проводка: 68ндс    51

ндс 19 - после того, как налог уплачен, его можно принять к

возмещению из бюджета.

При подрядном способе строительство ведется подрядной организацией, которая по окончании строительства предъявляет расчетные документы (счет-фактуру, акт выполненных работ, накладную, договор, смету).

Д К

-3 60 - поступил счет-фактура подрядчика за строительство объекта основных средств (без НДС).

    60-НДС 18%.

    51 - перечислено подрядчику с НДС.

    08-3 - построенный объект введен в эксплуатацию.

ндс 19 - принят НДС к возмещению из бюджета.

. В результате безвозмездного поступления, то есть по договору дарения.

Безвозмездная передача или получение имущества на сумму более 500 рублей между коммерческими организациями запрещена ГК РФ, таким образом, можно безвозмездно получить основные средства от физических лиц, некоммерческих организаций, от государства и муниципальных органов.

Д  К

-4 98-2 - безвозмездно поступил объект основных средств (по

рыночной стоимости).

    08-4 - объект введен в эксплуатацию.

,23,25,   02 - ежемесячно по этому счету начисляется амортизация.

, 29,44

-2 91-1 - ежемесячное списание счета 98-2 на сумму амортизации.

-9 99 - прибыль от предыдущей операции.

. Поступление от учредителей в счет вклада в уставного капитала

Д К

-1 80 - образован УК учредителями при создании организации.

-4 75-1 - от учредителей поступил объект основных средств в счет вклада в УК

    08-4 - объект введен в эксплуатацию

. Выявленные излишки основных средств в результате инвентаризации приходуются и зачисляются в доходы организации, что отражается бухгалтерскими проводками:

Д  К

91-1 - выявлены излишки основных средств.

-9 99 - выявлена прибыль от предыдущей операции.