Для аналізу характеру змін у сумі витрат заводу металовиробів за позицією «інші витрати» у табл. 3.3 наводиться розшифровка складу цих витрат за звітний рік (тис. грн.).
Таблиця 3.3
Витрати за звітний рік
Вид витрат | Сума і | витрат |
за бізнес-планом | фактично | |
На відрядження | 53,7 | 73,3 |
Проценти за кредити | 703,6 | 518,8 |
Оплата послуг сторонніх організацій | 220,0 | 25,2 |
Місцеві податки за рахунок собівартості | 12, 6 | 9,2 |
Вивізне (експортне) мито | 95,0 | — |
Інші витрати | 27,6 | 4,0 |
Разом | 1112,5 | 630,5 |
Аналіз наведених видів витрат показує, що за всіма з них (за винятком витрат на відрядження) фактично витрачено коштів набагато менше, ніж планувалося. При детальнішому вивченні причин такого явища встановлено:
а) підприємство не мало змоги одержувати банківські кредити у розмірах, які були потрібні для організації безперебійних розрахунків з партнерами та на інші цілі: комерційний банк у багатьох випадках відмовлявся від укладення кредитних угод, зважаючи на зниження показників ліквідності і платоспроможності підприємства;
|
|
б) через нестачу коштів підприємство було змушене припинити витрати на фінансування господарських договорів з рядом науково-дослідних установ, відмовитися від послуг брокерських, маркетингових та інших організацій, які професійно допомагають успішній діяльності підприємства на ринку цінних паперів, на ринку робочої сили, товарних ринках;
в) економія за позицією «вивізне (експортне) мито» пов'язана з невиконанням підприємством заходів щодо освоєння випуску продукції, призначеної на експорт.
Зрозуміло, що така економія витрат не може кваліфікуватися у фінансовому аналізі як позитивне явище.
Державна бухгалтерська і статистична звітність не передбачає групування собівартості продукції за статтями витрат, структуру такого групування. На підприємстві “Елеко ЛТД” найуживанішою є структура калькуляційних статей собівартості продукції, наведена у табл. 3.4.
У графі 3 цієї таблиці, складеної за даними заводу металовиробів за звітний рік, планові величини витрат за всіма статтями перераховані на фактичний обсяг і асортимент продукції: за прямими матеріальними і трудовими витратами — згідно з плановими калькуляціями на конкретні вироби; за комплексними статтями витрат на обслуговування виробництва і управління — згідно з порядком, описаним далі у цьому параграфі; за іншими витратами — шляхом коригування планової суми витрат на процент виконання бізнес-плану з фізичного (без урахування зміни цін) обсягу випущеної товарної продукції, який у звітному році на цьому підприємстві становив 93,2%. Такий прийом дає змогу аналізувати відхилення фактичних витрат з будь-якої із статей на зіставній базі.
|
|
Дані табл. 3.4 свідчать про те, що підприємству не вдалося втримати витрати на виробництво продукції на запланованому рівні (перевитрати становили 477 тис. грн., або 2,43% планових витрат) головним чином через понадпланові витрати сировини і матеріалів, перевитрату видатків, пов'язаних з оплатою праці основних виробничих робітників, а також через наявність втрат від браку продукції.
Таблиця 3.4
Структура калькуляційних статей собівартості продукції
Стаття витрат
| Планова собівартість планового обсягу продукції | Фактично випущена товарна продукція
| Економія (-), перевитрати (+)
| ||
за плановою собівартістю | за фактичною собівартістю | сума | % до підсумку | ||
Сировина і матеріали (за вирахуванням вартості відходів, що повертаються) | 4525,6 | 4285,9 | 4576,5 | +290,6 | +1,48 |
Покупні вироби, напівфабрикати, послуги сторонніх організацій виробничого характеру | 4241,0 | 3824,9 | 3870,0 | +45,1 | +0,23 |
Паливо та енергія на технологічні цілі | |||||
Разом прямих матеріальних витрат | 8766,6 | 8110,8 | 8446,5 | +335,7 | +1,71 |
Основна заробітна плата основних виробничих робітників | 2603,9 | 2071,4 | 2144,8 | +73,7 | 0,38 |
Додаткова заробітна плата основних виробничих робітників | 650,0 | 567,0 | 712,2 | +145,2 | 0,74 |
Відрахування на соціальні заходи, пов'язані з виплатою заробітної плати основним виробничим робітникам | 1545,7 | 1253,2 | 1357,1 | +103,9 | 0,53 |
Разом прямої заробітної плати основних виробничих робітників з відрахуваннями | 4799,6 | 3891,6 | 4214,1 | +322,8 | +1,64 |