2020-04-20
79
27 ноября 2017 года опубликован закон, корректирующий правила п. 6 ст. 427 НК РФ о расчете доли доходов для признания вида деятельности организации основным. В нем указано, что поправки касаются правоотношений, возникших с 1 января 2017 года. Однако изменения являются ухудшающими для некоторых компаний. Значит, для них поправки обратной силы не имеют и должны применяться начиная с периодов 2018 года.
Что поменялось
Для того чтобы рассчитать размер доли доходов для признания вида деятельности основным, нужно сумму таких доходов разделить на общий объем доходов (далее - формула расчета). В этой части все по-прежнему. Поправки ввели важное уточнение: в общий объем доходов (знаменатель формулы расчета) нужно включить доходы, которые предусмотрены ст. 251 НК РФ. При этом не ясно, возможно ли включать их в сумму доходов от льготируемого вида деятельности (числитель формулы расчета). Такой вопрос возникает, например, у медорганизаций при учете платы за услуги в системе ОМС.
Для кого поправки могут быть ухудшающими
Полагаем, поправки могут ухудшить положение плательщиков УСН в следующих случаях.
1. У компании есть доходы, которые отвечают всем приведенным ниже критериям:
- поименованы в ст. 251 НК РФ;
- не относятся к льготируемой деятельности;
- не являются возвратными;
- получены от деятельности самой организации;
- не учитывались раньше в формуле расчета.
В этом случае из-за поправок доля доходов может оказаться меньше 70%, и компании придется считать взносы по общему тарифу.
2. У компании есть доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, относящиеся к льготируемому виду деятельности и учитываемые и в числителе, и в знаменателе формулы расчета. Для этих лиц поправки могут оказаться ухудшающими, поскольку из буквального прочтения поправок следует, что доходы из ст. 251 НК РФ нужно учитывать только в знаменателе. Минфин же, отвечая на вопрос медорганизации об учете средств ОМС, разрешал учитывать эти суммы и в числителе, и в знаменателе.
Обратите внимание: Минфин уточнил, какие доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, включаются в расчет. Из разъяснения следует, что в формуле учитываются только те, которые отвечают двум дополнительным условиям:
- средства не подлежат возврату (значит, займы и кредиты в расчет не входят);
- доход получен от деятельности организации (соответственно, вклады в уставный капитал, безвозмездная помощь учредителя не учитываются).
ФНС разъяснила другой важный момент: доходы, поименованные в ст. 251 НК РФ, относящиеся к основному виду деятельности, включаются в числитель формулы расчета доли.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ
С 1 января 2018 года
Увеличена предельная база по "больничным" и пенсионным взносам
Предельная база по взносам на обязательное социальное страхование на случай болезни и в связи с материнством составляет 815 тыс. руб., а по взносам на обязательное пенсионное страхование - 1 021 тыс. руб. На 2017 год лимиты были 755 тыс. руб. и 876 тыс. руб. соответственно.
Напомним, что взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не начисляются на суммы выплат и других вознаграждений, превышающие предельную величину базы. А вот пенсионные взносы после того, как исчерпан лимит, взимаются по меньшему тарифу - не 22%, а 10%.
Для медицинских взносов предельная база не устанавливается с 2015 года. Этими взносами облагаются выплаты независимо от их величины нарастающим итогом с начала года.
Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 N 1378
С 1 января 2018 года
Появились новые основания для признания расчета по взносам непредставленным
В абз. 2 п. 7 ст. 431 НК РФ добавлены новые положения для признания расчета по взносам несданным. Из поправок следует, что нельзя допускать ошибок в следующих показателях раздела 3 по каждому физлицу:
- 210 - сумма выплат и иных вознаграждений за каждый из последних трех месяцев отчетного или расчетного периода;
- 220 - база для исчисления пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы;
- 240 - сумма исчисленных пенсионных взносов в рамках предельной величины за эти же месяцы;
- 250 - итоги по графам 210, 220 и 240;
- 280 - база для исчисления пенсионных взносов по доптарифу за каждый из последних трех месяцев отчетного или расчетного периода;
- 290 - сумма исчисленных пенсионных взносов по доптарифу за эти же месяцы;
- 300 - итоги по графам 280, 290.
Суммарные данные в перечисленных строках по всем физлицам должны соответствовать сводным данным в подразделах 1.1 и 1.3.
Основания для отказа в приеме, действовавшие прежде, остались. Это, например, ошибки в персональных данных работников.
Избежать ошибок могут помочь контрольные соотношения (https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/about_nalog/7158532/). Кроме того, на сайте налогового ведомства доступны программы TESTER (https://www.nalog.ru/rn77/program/5961279/) и "Налогоплательщик ЮЛ" (https://www.nalog.ru/rn77/program/5961229/), об обновлении которых сообщала ФНС.
Напомним, что за нарушение срока сдачи расчета организации грозит штраф.
Заполняя расчет, обратите внимание на то, что персональные данные работников должны быть актуальны на дату его представления в инспекцию. Соответственно, если сотрудник, к примеру, на следующий день сменил фамилию, пересдавать расчет не надо.
Изменения предусмотрены Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ
С 1 января 2018 года
