Соглашение об условиях аудиторского задания

Компоненты системы внутреннего контроля, их содержание.

 

Система внутреннего контроля состоит из следующих компонентов:

1) Контрольная среда

2) Процесс оценки рисков организации

3) Информационная система, связанная с финансовой отчетностью, в том числе соответствующие бизнес-процессы, и информационное взаимодействие

4) Контрольные действия

5) Мониторинг средств контроля

Оценка системы внутреннего контроля предполагает проведение мероприятий, направленных на изучение каждого компонента системы внутреннего контроля:

Контрольная среда охватывает управленческие и руководящие полномочия, а также позицию, осведомленность и действия лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства компании по отношению к системе внутреннего контроля и её важности для компании. В процессе оценки проводится анализ компетентности сотрудников, участия собственника и его представителей в управлении компанией, компетентности и стиля работы руководства, организационной структуры, наделения сотрудников ответственностью и полномочиями, кадровой политики и практики.

Процесс оценки рисков организации направлен на выявление предпринимательских рисков, связанных с целями финансовой отчетности, а также на принятие субъектом решений по поводу мер, предпринимаемых в отношении этих рисков и их возможных последствий. Риски субъекта возникают в случаях изменений во внешней среде (риски, связанные с изменениями законодательства, валютных рисков, процентных рисков и т.п.), а также обновления персонала, внедрения новых или изменения уже применяемых информационных систем, быстрого роста компании, появления новых технологий, появления новых подходов к ведению деятельности, новых товаров, услуг, реорганизации компании, расширения деятельности за рубежом и т.д.

Информационная система, связанная с подготовкой финансовой отчетности состоит из процедур и записей, предназначенных для инициирования, записи, обработки и обобщения операций компании (а также событий и условий), а также для ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала. В процессе оценки системы внутреннего контроля проводится анализ операций по инициации и вводу хозяйственных операций, обработке данных, ведению учета, отражению в отчетности информации обо всех операциях.

Действия по контролю включают политики и процедуры, позволяющие удостовериться, что распоряжения руководства субъекта выполняются. Анализу подвергается внутренняя нормативная документация, регламентирующая организацию документооборота, а также мероприятия, разработанные руководством предприятия, и обеспечивающие, по мнению руководства, сохранность имущества и документов компании, получение надежной информации, необходимой для управления компанией, повышение эффективности производства, соблюдение требований законодательных актов и положений учетной политики.

Мониторинг средств контроля – процесс оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в течение определенного периода. Он включает оценку организации и функционирования средств контроля, осуществления необходимых корректирующих мероприятий, адаптированных под изменения условий, проверку выполнения требований всех внутренних документов компании и исполнения всех распоряжений руководства, а также наличия подтверждающей информации от третьих лиц.

 

 

Основные цели проведения аудита. Согласование условий аудиторского задания с руководством аудируемого лица.

 

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Целью аудита является повышение степени уверенности пользователей финансовой отчетности путем формулирования аудитором своего профессионального мнения относительно того, действительно ли финансовая отчетность подготовлена во всех существенных отношениях в соответствии с требованиями концепции подготовки финансовой отчетности.

Соглашение об условиях аудиторского задания

Аудитор должен в зависимости от обстоятельств согласовать условия аудиторского задания либо с руководством, либо с лицами, отвечающими за корпоративное управление. Согласованные условия аудиторского задания должны быть отражены в тексте письма-соглашения о проведении аудита или иной приемлемой разновидности письменного соглашения и должны включать:

• цель и объем аудита финансовой отчетности;

• обязанности аудитора;

• обязанности руководства;

• определение применимой концепции подготовки финансовой отчетности для подготовки финансовой отчетности;

• описание предполагаемой формы и содержания отчетов, которые должен разработать аудитор, а также заявление о том, что могут существовать такие обстоятельства, при которых отчет аудитора может отличаться от ожидаемого по форме и содержанию. Письмо-соглашение об условиях аудиторского задания может

включать, например, следующее:

• обоснование объема аудита, включая ссылки на применимые законы, регламенты, международные стандарты аудита, а также на документы профессиональных объединений по вопросам этики и по другим вопросам, требования которых соблюдает аудитор;

• форму любого иного документа, описывающего результаты аудиторского задания;

• тот факт, что в силу неотъемлемых ограничений аудита вкупе с неотъемлемыми ограничениями внутреннего контроля имеется неустранимый риск того, что некоторые существенные искажения, возможно, не удастся обнаружить, даже если выполнение аудита должным образом спланировано и проводится в соответствии с международными стандартами аудита;

• договоренности по вопросам планирования и выполнения аудита, включая состав аудиторской группы;

• наличие ожидания того, что руководство предоставит заявления в письменном виде;

• согласие руководства предоставить аудитору проект финансовой отчетности и всей прочей сопутствующей информации вовремя, чтобы аудитор мог завершить выполнение аудита в соответствии с предлагаемым графиком;

• согласие руководства информировать аудитора о фактах, которые могут оказать воздействие на финансовую отчетность, о которых руководству могло стать известно в период с даты аудиторского заключения до даты выпуска финансовой отчетности;

• основу, в соответствии с которой исчисляется вознаграждение, а также договоренности о порядке фактурирования выполненной работы;

• запрос, адресованный руководству с целью подтвердить получение письма-соглашения об условиях аудиторского задания и согласовать содержащиеся в нем условия аудиторского задания. При необходимости в письме-соглашении об условиях аудиторского задания могут также рассматриваться следующие вопросы:

• договоренности относительно участия других аудиторов и специалистов в некоторых аспектах выполнения аудита;

• договоренности относительно участия внутренних аудиторов и других сотрудников аудируемой организации;

• договоренности, которые необходимо достичь с предшествующим аудитором, если таковой существовал, в случае аудита организации, проводимого впервые данным аудитором;

• любые ограничения ответственности аудитора, когда существует такая возможность;

• ссылка на все дополнительные соглашения между аудитором и аудируемой организацией;

• любые обязанности предоставления рабочих документов аудита сторонним лицам.

 

Понятие существенности в аудите. Существенность при планировании и проведении аудита.

Существенность — одна из основополагающих категорий аудита, обозначающая способность информации об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в случае ее пропуска или искажения повлиять на экономические решения пользователей.

В Международном стандарте аудита (МСА) 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» отмечается, что сущность понятия существенности можно раскрыть следующим образом:

• искажения, включая пропуски, считаются существенными, если можно ожидать, что они в отдельности или в совокупности повлияют на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности;

• суждения о существенности формируются с учетом сопутствующих обстоятельств и зависят от размера и (или) характера искажения;

• суждения о том, какие именно вопросы являются существенными для пользователей финансовой отчетности, формируются с учетом общих потребностей в финансовой информации среди пользователей как представителей единой группы.

При планировании аудита аудитор формирует суждение о размерах искажений, которые будут считаться существенными. Это суждение создает основу:

• определения характера, сроков и объема процедур оценки рисков;

• выявления и оценки рисков существенного искажения;

• определения характера, сроков и объема последующих аудиторских процедур.

Существенность, определенная на этапе планирования аудита, не обязательно задает величину, меньше которой неисправленные искажения в отдельности или в совокупности всегда будут оцениваться как несущественные. Конкретные обстоятельства, относящиеся к тем или иным искажениям, могут служить основанием для оценки аудитором таких искажений как существенных, даже если они оказались меньше установленной величины существенности. Аудитор при оценке влияния неисправленных искажений на финансовую отчетность анализирует не только их размер, но и характер, а также обстоятельства их возникновения.