В.4. Проверка полноты и качества проведенных инвентаризаций ТМЦ и отражения ее результатов в учете

    Основными задачами Инвентаризации являются:

· Установление фактического наличия ТМЦ;

· Контроль за сохранностью МЦ путем сопоставления их фактического наличия с данными б/у;

· Выявление сверхнормативных и неиспользуемых ТМЦ;

Ответственность за проведение Инв. несут руководитель и гл. бухгалтер.

В начале ревизии необходимо проверить наличие всех необходимых документов, подтверждающих ее проведение (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, решения комиссии по результатам инвентаризации). Если при проверке инвентаризационных материалов выявлены нарушения, проверяющий обязан их изучить и выяснить причины. Эти нарушения могут быть связаны с небрежным отношением комиссии по выполнению своих обязанностей или результатом должностного подлога с целью сокрытия установленных факторов недостач и излишков ТМЦ.

В ходе ревизии проверяют правильность составление расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли или сверх этих норм. Списание потерь должно производится с разрешения руководителя по утвержденным нормам. При этом списание выявленной недостачи должно быть не выше размеров недостачи по сличительной ведомости.

При выявлении недостач и излишков, допускается зачет недостач излишками, образовавшимися в результате пересортицы по одному и тому же наименованию ТМЦ, у одного и того же МОЛ, за один и тот же период.

Ревизионная комиссия проводит инвентаризацию незавершенного производства по каждому месту хранения полуфабрикатов и МОЛ, на хранении которого они находятся, при обязательном его участии. При этом проверка незавершенного производства и полуфабрикатов производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. В инвентаризационных описях по каждому отдельному незавершенному производственному процессу (изделию) указывается стадия или степень готовности и объем (количество). Выявленный брак не включается в НЗП, на брак составляется отдельная опись.

Выявленные при инвентаризации сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся в цеховых кладовых, у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, а также все не сданные на склад отходы оформляются отдельной описью. Они не включаются в остаток НЗП, а рассматриваются как остатки материалов.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, принятое для реализации на условиях консигнации, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. До начала Инв. МОЛ обязаны по такому имуществу составить отдельный отчет и предъявить комиссии.

В описях на ТМЦ, переданные в переработку другому предприятию, указываются наименование перерабатывающего предприятия, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

ТМЦ, поступающие во время инвентаризации, принимаются МОЛ в присутствии инвентаризационной комиссии. Документы на запасы, поступившие во время инвентаризации, визируются председателем комиссии со следующей надписью: «Поступили во время инвентаризации, в опись и отчет не включены».

При длительном проведении Инв. в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и гл. бухгалтера организации может производится отпуск ТМЦ» со склад в присутствии членов инв. Комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием «ТМЦ, отпущенные во время Инв.»

При изучении документов по инвентаризациям устанавливают правильность отнесения недостач к категории крупных и мелких. Проверяют, нет ли случаев необоснованного отражения крупных недостач в составе мелких, без изучения причин и условий их возникновения. При установлении таких фактов принимают меры по привлечению виновных к ответственности и внесению соответствующих изменений и передачи материалов правоохранительным органам. По УК РБ мелкое хищение – на сумму до 10 БВ, крупный ущерб – 250 и более БВ, особо крупный – 1000 и более БВ. Следовательно, можно считать, что ущерб в пределах 10-250 БВ – это средний ущерб (недостача).

Ревизор также проверяет правильность отражения на счетах операций по отражению результатов инвентаризации:

- выявлены излишки ТМЦ – Дт 10, 41, 43 Кт 90/7

- отнесены излишки на финансовый результат – Дт 90/11 Кт 99

- Выявлена недостача ТМЦ – Дт 94 Кт 10, 20, 41, 43;

- Списана недостача на виновное лицо – Дт 73/2 (76/1) Кт 94;

- Удержано из з/п (по заявлению) – Дт 70 Кт 73/2;

- Внесено в кассу за недостачу виновным лицом – Дт 50 Кт 73/2 (76/1);

- Списана недостача в пределах норм естественной убыли – Дт 10, 20, 41, 43 Кт 94;

- Списана недостача на прочие расходы, если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании – Дт 90/10 Кт 73/2(76/1, 94);

- отнесена недостача на финансовый результат – Дт 99 Кт 90/11

В.5. Основные недостатки организации бухгалтерского учета ТМЦ

К основным недостаткам организации б/у относятся:

· Неправильное отнесение активов к запасам;

· Отсутствие складского учета;

· Неправильная оценка запасов;

· Некачественное оформление первичных документов по движению запасов;

· Необоснованное списание запасов;

· Несвоевременное и неполное оприходование запасов;

· Несоблюдение норм, лимитов, нормативов;

· Неправильное отражение в б/у результатов переоценки запасов;

· Приписки в выполнении прогнозных показателей;

· Неправильная корреспонденция счетов по операциям по движению запасов;

· Отсутствие контроля за работой МОЛ;

· Наличие случаев недовложения материалов и несанкционированной замены одного вида материалов другим;

· Несоответствие данных аналитического учета данным синтетического

· Выдача материалов без доверенностей или без производственной необходимости и др.

 

Т.2.4. Ревизия и контроль долгосрочных активов организации (2ч л., 4 ч. ПЗ)

В.1. Цель, задачи ревизии и контроля операций с основными средствами и нематериальными активами. Источники информации

В.2. Проверка наличия и сохранности, оценки и обоснованности переоценки ОС, правильности начисления амортизации

В.3. Проверка операций с нематериальными активами.