Курсовые разницы и их отражение в учете и отчетности

Согласно принципу единой денежной единицы в бухгалтерском учете предусмотрена необходимость отражения операций, выраженных в иностранной валюте, как в валюте расчетов и платежей, так и в валюте отчетности. Для отражения операции в рублевом эквиваленте (валюте отчетности) необходимо пересчитать сумму иностранной валюты с применением курса ЦРБ. Вследствие постоянного изменения официального курса иностранных валют возникает особый объект учета, именуемый курсовыми разницами.

Для отражения в учете курсовых разниц предусмотрен целый ряд счетов, среди которых:

714 – Доход от операционной курсовой разницы

744 – Доход от неоперационной курсовой разницы

945 – Потери от операционной курсовой разницы

974 – Потери от неоперационной курсовой разницы

Для предприятий, использующих 8-ой класс счетов:

84 – Прочие операционные доходы

85 – Прочие затраты

При этом для разграничения доходов и расходов по источникам их возникновения следует учитывать, что операционной курсовая разница будет в том случае, если курсовые разницы будут начислены по активам или обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью, т.е. основной и другой деятельностью, не являющейся инвестиционной или финансовой.

По активам и обязательствам в иностранной валюте, связанным с инвестиционной или финансовой деятельностью, будет начисляться неоперационная курсовая разница (например, по задолженности, образовавшейся в связи с приобретением основных средств).

Учет влияния изменений валютных курсов на монетарные статьи и немонетарные статьи баланса различен. Монетарные статьи баланса - денежные средства и их эквиваленты, а также задолженность (как дебиторская, так и кредиторская), которая будет погашаться денежными средствами или их эквивалентами. Например, если предприятие получило продукцию и предполагает оплатить ее стоимость деньгами, то такая задолженность будет считаться монетарной. Если же предприятие сначала перечислило предварительную оплату, а потом планирует получить продукцию, то такая задолженность будет считаться немонетарной, так как будет погашена не денежными средствами.

Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления расчетов и на дату баланса (т. е. в конце квартала). Немонетарные статьи отражаются в учете по валютному курсу на дату осуществления операции и не пересчитываются на каждую дату баланса, то есть изменение валютных курсов влияет только на монетарные статьи. Учет такого влияния ведется путем отражения в учете положительных и отрицательных курсовых разниц. Например, предприятие перечислило предоплату нерезиденту (возникла дебиторская задолженность). Такая задолженность в бухгалтерском учете в связи с изменением валютного курса не пересчитывается, а полученные впоследствии товары отражаются в учете по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса. В таком случае курсовые разницы не возникают.

Если предприятие получает предоплату, то такая предоплата при включении в состав дохода отчетного периода пересчитывается в валюту отчетности с применением курса на дату получения предоплаты. Как и в предыдущем случае, курсовые разницы не возникают.

Если же предприятие вначале отгрузило продукцию (либо получило продукцию от поставщика), в связи с чем возникла дебиторская либо кредиторская задолженность соответственно, то такая задолженность подлежит пересчету с применением валютного курса, действующего либо на момент погашения задолженности, либо на дату баланса (в конце квартала), в случае если погашение не состоялось в течение квартала. В данном случае в связи с пересчетом возникают курсовые разницы.

Аудитор должен убедиться в том, что курсовые разницы по монетарным статьям баланса в бухгалтерском учете отражаются следующим образом (табл. 3.5, рис. 3.6).

Таблица 3.5