Курсовые разницы по монетарным статьям баланс

Характер разницы	Причина возникновения и порядок определения	Отражение в учете
По имеющимся денежным средствам в иностранной валюте
Положительная курсовая разница	1. Пересчет балансовой стоимости на дату баланса Определяется как разность между курсом ЦРБ, установленным на дату баланса, и курсом ЦРБ, по которому имеющаяся валюта числится на балансе 2. Пересчет балансовой стоимости на дату осуществления расчетов Определяется как разность между курсом ЦРБ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом ЦРБ, по которому имеющаяся валюта числится на балансе	Кт 714
Отрицательная курсовая разница		Дт 945
По дебиторской задолженности
Положительная курсовая разница	1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса Определяется как разность меду курсом ЦРБ, установленным на дату баланса, и курсом ЦРБ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе 2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов Определяется как разница между курсом ЦРБ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом ЦРБ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе	Кт 714, 744
Отрицательная курсовая разница		Дт 945, 974
По кредиторской задолженности
Положительная курсовая разница	1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса Определяется как разность меду курсом ЦРБ, установленным на дату баланса, и курсом ЦРБ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе 2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов Определяется как разница между курсом ЦРБ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом ЦРБ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе	Дт 945, 974
Отрицательная курсовая разница		Кт 714,744

1) Курсовая разница, возникающая при переоценке монетарных статей в иностранной валюте по валютному курсу на дату баланса: а) с отражением в составе прочего операционного дохода и прочих доходов: Дт 302, 312, 314, 332, 334, 342, 362, 37, 502, 504, 506, 512, 602, 604, 606, 612, 622, 632 – Кт 714, 744 б) с отражением в составе прочих расходов операционной деятельности и прочих расходов: Дт 945, 974 - Кт 302, 312, 314, 332, 334, 342, 362, 37, 502, 504, 506, 512, 602, 604, 606, 612, 622, 632

2) Курсовая разница, возникающая при осуществлении расчетов в иностранной валюте. Первый вариант. Погашение задолженности отражается при том же валютном курсе, при котором эта задолженность возникла. При этом курсовая разница регулирует денежные потоки в иностранной валюте. Пример 1. Поступили товары от иностранного поставщика в сумме 10 тыс. дол. при курсе 1: 85 (Дт 28 - Кт 632 10000 дол. / 850000 руб.). Перечислены денежные средства с текущего счета в иностранной валюте в погашение долга перед поставщиком при курсе: а) 1: 86 Дт 632 10000 дол. / 850000 руб., Дт 945 10000 руб. [(86-85)×10000] – Кт 312 10000 дол. / 860000 руб. б) 1: 8,3 Дт 632 10000 дол. / 85000 руб. - Кт 312 10000 дол. / 83000 руб., Кт 714 20000 руб. [(85-83)×10000]. Пример 2. Отгружены товары иностранному покупателю в сумме 20 тыс. дол. при курсе 1: 86 (Дт 362 - Кт 702 20000 дол. / 1720000 руб.). Поступили денежные средства от покупателя на текущий счет в иностранной валюте при курсе: а) 1: 87 Дт 312 20000 дол. / 174000 руб. - Кт 362 20000 дол. / 1720000 руб., Кт 714 20000 руб. [(87-86)×20000] б) 1: 84 Дт 312 20000 дол. / 1680000 руб., Дт 945 40000 руб. [(86-84)×20000] – Кт 362 20000 дол. / 1720000 руб. Второй вариант.Курсовыми разницами регулируют задолженность: при увеличении валютного курса задолженность увеличивается (дебиторская - по Дту, кредиторская – по Кту), при уменьшении курса – уменьшается (дебиторская – по Кту, кредиторская - по Дту). Пример 1. а) Дт 945 - Кт 632 10000 руб. [(86-85)×10000] Дт 632 - Кт 312 10000 дол. / 860000 руб. б) Дт 632 – Кт 714 20000 руб. [(85-83)×10000] Дт 632 - Кт 312 10000 дол. / 830000 руб. Пример 2. а) Дт 362 - Кт 714 20000 руб. [(87-86)×20000] Дт 312 - Кт 362 20000 дол. / 1740000 руб. б) Дт 945 – Кт 362 40000 руб. [(86-84)×20000] Дт 312 - Кт 362 20000 дол. / 1680000 руб.

Рис. 3.6. Виды курсовых разниц и их учетное отражение

Для отражения в Отчете о финансовых результатах как доходы, образовавшиеся в результате изменения курса валюты, так и расходы следует «разделить» на две части. Первая часть - результат, возникший в связи с операционной деятельностью, который отражается соответственно в строке 060 «Прочие операционные доходы» или 090 «Прочие операционные расходы», и вторая — неоперационная разница, отражаемая в строках 130 «Прочие доходы» и 160 «Прочие расходы» этой формы.

Кроме формы № 2, изменения курсов валют участвуют в заполнении показателей Отчета о движении денежных средств (форма № 3).

Так, в строке 040 «Прибыль (убыток) от нереализованных курсовых разниц в графе «Поступление» отражается убыток, возникший в результате пересчета остатка денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте в денежную единицу ДНР по курсу ЦРБ (отрицательная курсовая разница) по итогам отчетного года. Итоговый показатель курсовой разницы по остаткам денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте - оборот по дебету субсчета 945. В графе «Выбытие» той же строки отражается прибыль, возникшая в результате проведения описанного пересчета (положительная курсовая разница) по итогам отчетного года. Итоговый показатель курсовой разницы по остаткам денежных средств и эквивалентов в иностранной валюте — оборот по кредиту субсчета 714.

В строке 420 «Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств» показывается сумма увеличения или уменьшения остатка денежных средств в иностранной валюте в результате колебаний валютного курса в течение отчетного периода.

Сама иностранная валюта (разумеется, в национальном эквиваленте), как и положено, отражается в строке 240 «Денежные средства в иностранной валюте» Баланса (форма № 1) предприятия.