Аудит закупки импортных товаров (работ, услуг) при условии прямого выхода предприятия на внешний рынок

Основной особенностью бухгалтерского учета импортных операций с последующей оплатой полученных товаров или выполненных работ (услуг) является то, что кредиторская задолженность, возникшая в учете при оприходовании товаров (фактическом получении работ или услуг), является монетарной статьей баланса. А согласно п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» по такой задолженности необходимо определять курсовую разницу на дату баланса и на дату осуществления расчетов.

В соответствии с п. 6 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) пересчитывается в валюту отчетности с применением валютного курса на дату уплаты аванса.

Следовательно, в бухгалтерском учете необходимо четко отслеживать суммы иностранной валюты, перечисленные в виде авансов, и отделять их от произведенной последующей оплаты. Для этого используется счет 371 «Расчеты по выданным авансам».

Кроме того, валютная составляющая бухгалтерской первоначальной стоимости товаров будет определяться исходя из курса валюты на дату уплаты аванса. Рассчитанная таким образом первоначальная стоимость товаров будет участвовать в учете прироста (убыли) ТМЦ, после их оприходования на баланс.

Для того, чтобы не получилось бухгалтерского разрыва приходуемой стоимости ТМЦ и отражаемой задолженности по ним, в. п.7 П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» определено, что на каждую дату баланса немонетарные статьи, которые отражены по исторической себестоимости и зачисление которых на баланс связано с операцией в иностранной валюте, отражаются по валютному курсу на дату осуществления операции. То есть в отличие от монетарных статей задолженность в валюте, образовавшаяся в результате осуществления предоплаты за товары (работы, услуги) на дату баланса, отражается по курсу, действовавшему на момент перечисления аванса.

В учете импортных операций в случае, когда предприятие, приобретая товары, осуществляет его оплату частями и в дальнейшем получает товар несколькими партиями, существуют некоторые особенности. Так, в стандартах бухгалтерского учета, а именно в П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», имеется уточняющая норма относительно осуществления таких операций.

Часть 2 пункта 6 вышеуказанного П(С)БУ указывает на то, что в случае осуществления авансовых платежей в иностранной валюте поставщику частями и получения частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.

Таким образом, при частичных поставках и оплатах при импорте для признания стоимости полученных активов (работ, услуг) необходимо применять метод ФИФО, аналогичный по принципу действия методу учета запасов, изложенному в П(С)БУ 9 «Запасы». То есть приобретенные активы приходуются по стоимости валюты, уплаченной при их приобретении, в строгом соблюдении очередности курсов валют, действовавших при осуществлении каждой партии платежей.

Аудитор должен проверить синтетический учет расчетов с иностранными поставщика и подрядчиками на условиях предоплаты и последующей оплаты при условии прямого выхода предприятия на внешний рынок (табл. 5.1).

Таблица 5.1