2020-04-07
159
(импорт товаров, работ, услуг)
| № | Содержание хозяйственных операций | Дт | Кт |
| 1 | Перечисление предоплаты иностранному поставщику (подрядчику) | 371 | 312 |
| 2 | Оприходование поступивших от иностранного поставщика (подрядчика) товарно-материальных ценностей (работ, услуг) с предварительной оплатой: а) по контрактной стоимости, пересчитанной по курсу ЦРБ на дату перечисления предоплаты б) в сумме расходов по оплате таможенных процедур (сбор за декларирование товаров, а также другие сборы при осуществлении дополнительных таможенных процедур) в) в сумме ввозной таможенной пошлины (п.2а × ставка таможенной пошлины) г) в сумме акцизного налога по подакцизным товарам | 28, 20 и др. 28, 20 и др. 28, 20 и др. 28, 20 и др. | 632 685, 311 685, 311 685, 641, 311 |
| 3 | Взаимозачет задолженностей | 632 | 371 |
| 4 | Оприходование поступивших от иностранного поставщика (подрядчика) товарно-материальных ценностей (работ, услуг) с последующей оплатой: а) по контрактной стоимости, пересчитанной по курсу ЦРБ на дату подачи таможенной декларации б) в сумме расходов по оплате таможенных процедур в) в сумме ввозной таможенной пошлины (п.4а × ставка таможенной пошлины) г) в сумме акцизного налога по подакцизным товарам | 28, 20 и др. 28, 20 и др. 28, 20 и др. 28, 20 и др. | 632 685, 311 685, 311 685, 641, 311 |
| 5 | Взаимозачет задолженностей в сумме предоплаты | 632 | 371 |
| 6 | Курсовая разница, возникшая вследствие отличия курса ЦРБ на дату получения от иностранного партнера ТМЦ (работ, услуг) от курса на дату погашения задолженности: а) при увеличении курса б) при уменьшении курса | 945; 84 632 | 632 714 |
| 7 | Оплата расчетных документов иностранного поставщика (подрядчика): а) с текущего счета в иностранной валюте б) со счета аккредитива в иностранной валюте в) со счета лимитированной чековой книжки в иностранной валюте | 632 632 632 | 312 314 314 |
| 8 | Выдача векселя иностранному поставщику (подрядчику): а) в сумме фактурной стоимости поступивших товарно-материальных ценностей (принятых работ, услуг) б) в сумме вексельного процента | 632 39... | 512, 622 512, 622 |
| 9 | Курсовая разница на момент оплаты векселя: а) при увеличении курса б) при уменьшении курса | 945;84 512, 622 | 512, 622 714 |
| 10 | Оплата векселя, предъявленного иностранным поставщиком (подрядчиком) | 512, 622 | 312 |
| 11 | Взаимозачет векселей | 512, 622 | 182, 342 |
| 12 | Предъявление претензии иностранному поставщику (подрядчику): а) за недостачу ТМЦ сверх норм естественной убыли, несоответствие тарифов по перевозкам и арифметические ошибки б) за несоответствие цен на ТМЦ условиям договора в) за простои автотранспорта по вине поставщика г) за брак продукции по вине поставщика (подрядчика) д) в сумме экономических санкций | 374 374 374 374 374 | 632 28... 719 24 715 |
| 13 | Удовлетворение претензии иностранным поставщиком (подрядчиком) путем: а) ее оплаты в иностранной валюте б) поставкой товара (работ, услуг) по фактурной стоимости | 312 28... | 374 374 |
| 14 | Хозяйственным судом вынесено решение об отказе в погашении претензии | 949; 84 | 374 |
|
|
|
|
|
|
АУДИТ ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В СЧЕТ КОНСИГНАЦИИ
Аудитор должен проверить синтетический учет импортных товаров, полученных в счет консигнации, и расчетов по договорам консигнации (табл. 5.2).
Таблица 5.2
Синтетический учет расчетов по договорам консигнации на продажу товаров в условиях ВЭД (комитент является нерезидентом, а комиссионер - резидентом)
| Учет у комиссионера-резидента | |||
| № | Хозяйственные операции | Дт | Кт |
| 1 | Уплачены акцизный налог, таможенные пошлины и сборы через брокерскую контору (БК) | 377 БК | 311 |
| 2 | Отнесены суммы уплаченных акцизного налога, таможенных пошлин и сборов на расчеты с комитентом | 377 | 377 БК |
| 3 | Оприходован товар по стоимости, указанной в грузовой таможенной декларации | 024 | - |
| 4 | Отгружен товар отечественному покупателю по отпускной стоимости с одновременным увеличением задолженности перед комитентом | 361 | 377 |
| 5 | Списаны реализованные товары | - | 024 |
| 6 | Поступили денежные средства за проданные товары | 311 | 361 |
| 7 | Перечислена выручка комитенту в иностранной валюте, купленной на межбанковском валютном рынке (за исключением удержанного комиссионером своего вознаграждения, если именно такая оплата за оказанные услуги предусмотрена договором консигнации) | 377 | 312 |
| 8 | При подписании акта с комитентом-нерезидентом отражены доходы от реализации комиссионных услуг | 377 | 703 |
| 9 | Списан доход от комиссионной операции на финансовые результаты | 703 | 791 |
АУДИТ ЗАКУПКИ ИМПОРТНОГО ТОВАРА ЧЕРЕЗ ПОСРЕДНИКОВ
Аудитор должен проверить правильность отражения в учете закупки импортного товара через посредников (табл. 5.3 и 5.4).
Таблица 5.3
Синтетический учет расчетов по договорам комиссии на покупку товаров в условиях ВЭД (комитент и комиссионер являются резидентами)
| Учет у комитента-резидента | Учет у комиссионера-резидента | ||||||
| № | Хозяйственные операции | Дт | Кт | № | Хозяйственные операции | Дт | Кт |
| 1 | Перечислены денежные средства комиссионеру-резиденту на покупку товаров | 377 | 311 | 1 | Получены денежные средства от комитента-резидента | 311 | 685 |
| 2 | Получены товарно-материальные ценности от комиссионера (по курсу на дату оформления ГТД) | 20, 28 | 377 | 2 | Перечислена сумма в гривнах для приобретения иностранной валюты, включая комиссионное вознаграждение банку | 333 | 311 |
| 3 | Списана сумма акцизного налога, таможенных пошлин и сборов | 20, 28 | 377 | 3 | Зачислена (по курсу ЦРБ) на текущий счет приобретенная иностранная валюта | 312 | 333 |
| 4 | Если сумма средств, перечисленных комитентом, больше затрат комиссионера, связанных с приобретением товара, то сумма превышения (неиспользованный остаток денег) возвращается комиссионером | 311 | 377 | 4 | Перечислена иностранная валюта иностранному поставщику | 632 | 312 |
| В противном случае комитент дополнительно перечисляет комиссионеру денежные средства для покрытия затрат | 377 | 311 | 5 | При таможенном оформлении ввозимых товаров уплачены акцизный налог, таможенные пошлины, сборы, через брокерскую контору | 377 БК | 311 | |
| 6 | Отнесены суммы уплаченных акцизного налога, таможенных пошлин, сборов на расчеты с комитентом | 685 | 377 БК | ||||
| 5 | На основании акта выполненных услуг включена в прочие расходы операционной деятельности сумма комиссионного вознаграждения | 949 | 377 | 7 | Получены товары от иностранного поставщика | 024 | - |
| 6 | Перечислено комиссионное вознаграждение комиссионеру | 377 | 311 | 8 | Списана задолженность иностранного поставщика на расчеты с комитентом | 685 | 632 |
| 7 | В конце отчетного периода сумма расходов списывается на финансовые результаты | 791 | 949 | 9 | Переданы импортные товары комитенту | - | 024 |
| 10 | При подписании акта выполненных работ с комитентом-резидентом отражены доходы от реализации комиссионных услуг | 685 703 | 703 791 | ||||
|
|
|
Таблица 5.4
