Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации

Срок устанавливается организацией самостоятельно с учетом технических характеристик объекта, а для целей налогообложения с учетом нормативных ограничений (см. классификацию по срокам использования). Срок не подлежит изменению кроме случаев модернизации объектов.

Задачи учета ОС:

1) контроль за наличием и сохранностью ОС;

2) контроль за правильной оценкой и начислением амортизации ОС;

3) контроль за эффективностью использования ОС.

Оценка основных средств

Для стоимостной оценки ОС используются все принятые в бухгалтерском учете методы (см. лекцию 1).

Учитывая длительный срок эксплуатации, в учете используется 3 вида оценки ОС: первоначальная, восстановительная и остаточная.

К учету ОС принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение, доставку, монтажу, консультативные и другие услуги, связанных с приведением ОС в состояние, пригодное для эксплуатации, за вычетом НДС (и других компенсируемых налогов).

После капитального ремонта (модернизации) первоначальная стоимость ОС увеличивается.

Организация может не чаще одного раза в год (в конце года) производить переоценку ОС (кроме земельных участков и недр) с формированием восстановительной стоимости.

Восстановительная стоимость – это сумма затрат на приобретение ОС по рыночным ценам на дату переоценки.

Переоценка осуществляется путем индексации первоначальной стоимости для доведения ее величины до размеров рыночной на настоящий момент времени (дату переоценки).

В процессе эксплуатации первоначальная стоимость уменьшается и формируется остаточная.

Остаточная (балансовая) стоимость - это фактическая на настоящий момент времени стоимость с учетом износа, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Амортизация основных средств

Для своевременной замены изношенных ОС на новые затраты на приобретение ОС должны быть восстановлены. Для этого стоимость приобретенных ОС постепенно определенными долями переносится на стоимость реализуемых товаров путем начисления амортизации.

Амортизация – денежная оценка величины износа ОС.

Износ – потеря объектом своих физических и технико-экономических свойств.

Не подлежат амортизации объекты:

1) не меняющие своих свойств (земля, недра);

2) стоимостью до 40 тыс. руб. без НДС за инвентарный объект.

Затраты на приобретение последних списываются в полном объеме в момент ввода в эксплуатацию, а сами объекты могут учитываться в составе оборотных активов как производственный и хозяйственный инвентарь (эту тему рассмотрим позже).

Для целей бухгалтерского учета применяется 4 способа или метода амортизации:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

В этих метода используется расчет годовой амортизации.

Разберем суть способов на примерах.

В первом способе сумма амортизации определяется исходя из первоначальной или восстановительной стоимости и нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования объекта по формуле:

N = 100 % / n = 100 % / 5 = 20 %, где: n – срок полезного использования в годах.

Сумма годовой амортизации = первоначальная (восст.) стоимость х N =

100 т.р. х 20 %: 100 % = 20 т.р.

Пример, для объекта стоимостью в 100 т.р. определен срок в 5 лет. Тогда годовая норма амортизации равна 20 %, а сумма годовой амортизации - 20 т.р., которая не будет меняться в течение 5 лет.

Во втором способе сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости на начало года и годовой нормы амортизации, скорректированной на коэффициент ускорения равный двум.

N = (100 % / n) х 2 = (100 % / 5) х 2 = 40 %, где: n – срок полезного использования в годах.

Сумма годовой амортизации = остаточная стоимость х N

В нашем случае:

1 год = 100 т.р. х 40 %: 100 % = 40 т.р.        

2 год = 60 т.р. (100 – 40) х 40 %: 100 % = 24 т.р.

3 год = 36 т.р. (60 – 24) х 40 %: 100 % = 14,4 т.р.

4год = 21,6 т.р.  (36 – 14,4) х 40 %: 100 % = 8,64 т.р.

5 год = 12,96 т.р. х 100 %: 100 % = 12,96 т.р.

                            Итого: 100 т.р.

При третьем способе сумма амортизации определяется исходя их первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы, определенной соотношением, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока эксплуатации, в знаменателе сумма чисел лет срока использования.

В нашем случае:

N = 5 / 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5)

1 год = 100 т.р. х 5/15 = 33,3 т.р.        

2 год = 100 т.р. х 4/15 = 26,7 т.р.

3 год = 100 т.р. х 3/15 = 20 т.р.

4год = 100 т.р. х 2/15= 13,3 т.р.

5 год = 100 т.р. х 1/15 = 6,7 т.р.

                            Итого: 100 т.р.

Четвертый способ предполагает списание первоначальной (восстановительной) стоимости пропорционально показателю объема работ в отчетном периоде в соотношении с показателем работ за весь срок использования.

Допустим, что в нашем случае объектом является дистиллятор с проектной мощностью в 80 000 литров воды. В текущем году планируется произвести 12 000 литров. В этом году будет начислена амортизация в размере:

15 т.р. = 100 т.р. х 12 000: 80 000.

Организация вправе выбирать один из перечисленных методов (метод отражается в учетной политике).

Выбранный метод должен отражать в бухгалтерском учете реальную стоимость ОС. Для организации, использующей ОС равномерно в течение всего срока эксплуатации, рационально применять линейный метод. Если интенсивность использования ОС не равномерная, то – ускоренную амортизацию (2 и 3 методы). Производственным организациям следует выбрать 4 метод для формирования реальной себестоимости продукции.

Начисление амортизации осуществляется по каждому объектуежемесячно с 1-го числа месяца следующего за месяцем принятия ОС к учету и прекращается с 1-го числа следующего за месяцем полной амортизации или физического (морального) износа.

Независимо от метода ежемесячные начисления равны 1/12 доли годовой амортизации (т.е. внутри года амортизация начисляется равномерно).

Для целей налогового учета используется 2 метода: линейный и нелинейный. В них применяется расчет месячной амортизации (срок – в месяцах).

В конце месяца начисление амортизации оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.