Классификация и учет расходов в целях налогообложения

В соответствии с п.2 ПБУ 10/99 расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала.

В соответствии с п.2 ст.252 Налогового кодекса РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на два типа:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией;

2. Внереализационные расходы;

Для целей налогообложения расходы признаются с учетом следующих требований:

а) Осуществление расходов. Уменьшение дохода на сумму произведенных расходов означает, что расходы должны выступать результатом конкретной операции (совокупности операций) налогоплательщика. Не допускается уменьшение дохода на сумму планируемых или прогнозируемых расходов, которые не нашли своего фактического или формального воплощения в деятельности организации. Расходами признаются только те затраты и убытки, которые реально осуществлены (понесены) налогоплательщиком.  

б) Обоснованность расходов. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

в) Документальное подтверждение расходов. Принцип документирования затрат - это принцип бухгалтерского учета. Для формирования "налоговых расходов" и, следовательно, для определения налогооблагаемой базы он играет большое значение. Затраты, не подтвержденные документально, к расходам, учитываемым в целях налогообложения, не относятся. Более того, в соответствующих статьях гл.25 Налогового Кодекса РФ рассмотрены вопросы специального налогового учета, одной из задач которого является обеспечение документирования затрат.

Так, в соответствии со ст.313 Налогового кодекса РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Рассмотрим более подробно виды расходов организации.

Группировка расходов на производство и реализацию включает в себя две классификации:

- по целевому назначению расходов;

- по экономическим элементам (или по экономическому содержанию).