Учет материальной выгоды

     Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг)

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

При реализации организацией взаимозависимому лицу товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых организацией в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми с этой организацией, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в этом случае определяется как день приобретения товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Например: Сергееву А.А., являющемуся взаимозависимым лицом по отношению к организации, по договору купли-продажи реализован телевизор, оцененный в сумме 12000 руб., в т.ч. НДС. Сторонним покупателям организация продает аналогичные товары по цене 17000 руб., в т. ч. НДС. Выставленная к оплате Иванову А.А. отпускная стоимость товара погашается им путем внесения денежных средств в кассу организации в сумме 12 000 руб.

Материальная выгода от приобретения телевизора составила 5000 руб. (17000 руб. – 12000 руб.) Сумма исчисленного налога с дохода составит 650 руб. (5000 руб. х 13%).

     Материальная выгода от приобретения ценных бумаг

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При реализации организацией своему работнику или иному лицу ценных бумаг налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в этом случае определяется как день приобретения ценных бумаг.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг у организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13 %.

Например: работнику по договору купли-продажи ценных бумаг передан вексель номиналом 40000 руб., совпадающий с его рыночной стоимостью. В договоре установлена покупная стоимость данного векселя в сумме 31 500 руб.

Вексель оплачен работником путем внесения денежных средств в кассу организации в сумме 31 500 руб.

Материальная выгода от приобретения векселя составила 8500 руб. (40 000 руб. – 31 500 руб.). Сумма исчисленного налога с дохода по ставке 13 % составила 1 105 руб. (8 500 руб. х 13 %).

      Материальная  выгода   в виде экономии на процентах по заемным средствам

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика,

полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В этом случае налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Таким образом, при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, налоговая база будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (т. е. календарный год).

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ в отношении доходов в виде экономии на процентах при получении физическим лицом заемных средств налоговая ставка устанавливается в размере 35 %. Если налогоплательщик получил целевой заем (кредит) для строительства нового жилья либо приобретения на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них и фактически израсходовал его на эти цели, материальная выгода облагается по ставке 13 %.

Льготное налогообложение производится на основании документов, подтверждающих целевое использование заемных средств.

При этом согласно п. 4 ст. 210 налоговые вычеты при исчислении налоговой базы не применяются.

В день выдачи работнику денежных средств организации в виде займа:

Дебет 76(73) Кредит 50 (51) – выданы работнику заемные денежные средства в сумме и на срок согласно условиям договора.

Если организация не назначена уполномоченным представителем работника по уплате налога с материальной выгоды:

Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашается работником путем внесения денежных средств в кассу организации:

Дебет 50 Кредит 76(73) – получены денежные средства в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);

Дебет 76(73) Кредит 91 – отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.

- выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем удержания из заработной платы:

Дебет 70 Кредит 76 – удержана из заработной платы сумма в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);

Дебет 76 Кредит 91 – отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.

Дебет 70 Кредит 68 – исчислена сумма налога на доходы с материальной выгоды по ставке 35 % на день погашения (удержания из зарплаты) процентов и суммы займа в виде разницы между суммой процентов на остаток непогашенной части займа и количества дней пользования этим остатком, исчисленных исходя из двух третьих ставки ЦБ РФ на день выдачи займа и исходя из ставки согласно условиям договора займа;

Дебет 68 Кредит 51 – исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты работнику денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.

Пример:  15 июля 2015 г. работнику выдан беспроцентный заем на сумму 100000 руб. на два года с условием ежемесячного погашения путем удержания из заработной платы. Ставка рефинансирования на 15 июля 2015 г.– 8,25 %. Ссудой работник пользовался в июле 17 дней.

Процент, принимаемый для расчета материальной выгоды –

5,5 % (2/3 х 8,25 % – 0).

Сумма материальной выгоды составила 256,2 руб. (100 000 х 5,5% х 17/365 х 100%).

Налог на доход – 89,7 руб. (256,2 х 35 %/100 %).

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет 76(73) Кредит 50,51– 100000 руб. – выдан заем работнику

Дебет 70 Кредит 68 –89,7 руб. – начислен налог на доходы с материальной выгоды

Дебет 68 Кредит 51 – 89,7 руб. – перечислен налог на доходы в день выдачи заработной платы.