2020-04-20
127
Синтетический учет основных средств в КП «Майский» ведется на балансовом счете 01 “Основные средства”. Счет является активным, основным, инвентарным. На его дебете отражают наличие основных средств на начало года и дальнейшее их поступление, а по кредиту - выбытие.
Поступление основных средств на предприятии осуществляется путем капитальных вложений в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств, для учета капитальных вложений предназначены два специальных счета 07 “Оборудование к установке” и 08 “Капитальные вложения”.
Счет 07 "Оборудование к установке" использует предприятие - застройщик, этот счет активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, не сданное в монтаж, или к монтажу, которого не приступили; оборот по дебету - фактические затраты на вновь приобретенные объекты, требующие монтажа; оборот по кредиту - списание фактической себестоимости оборудования, монтаж которого начат. Основанием для записи указанных операций на счетах являются акты на поступление данного оборудования на предприятие, накладные на передачу оборудования в монтаж и справки о начале монтажа. Учет состояния и движения средств на счете 07 ведется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т.е. в карточках складского учета материалов и в ведомости № 10.
Счет 08 “Капитальные вложения” предназначен для обобщения информации о капитальных вложениях в основные средства. Счет активный, калькуляционный, сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, то есть по объектам, не сданным в эксплуатацию; оборот по дебету - сумму фактических затрат по строительству и приобретениям отчетного месяца; оборот по кредиту - списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов и списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость. Рассмотрим некоторые источники поступления основных средств на предприятие.
Основные средства производственного назначения могут быть получены безвозмездно от юридических и физических лиц. Стоимость таких объектов относят в дебет счета 01 “Основные средства” и на увеличение добавочного капитала (кредит счета 87 “Добавочный капитал”, субсчет 3 “Безвозмездно полученные ценности”). В 2010 г. в КП «Майский» г. Махачкалы оприходованы безвозмездно полученные объекты:
Дебет счета 01 “Основные средства” 110459 руб.
Кредит субсчета 87-3 “Безвозмездно полученные ценности” 110459 руб.
Расходы предприятия по монтажу безвозмездно полученного оборудования включаются в первоначальную стоимость объектов. Такие расходы предприятие учитывает на дебете счета 08 “Капитальные вложения” (кредит счетов 10, 11, 13, 23, 60, 68, 69, 71, 76); эти расходы после сдачи объекта в эксплуатацию присоединяют к первоначальной стоимости (дебет счета 01, кредит счета 08).
Основные средства, полученные безвозмездно для функционирования в непроизводственной сфере, принимаются на учет (дебет счета 01) с отнесением на увеличение фонда социальной сферы (кредит субсчета 88-4).
Поступление основных средств в качестве вклада в уставный (складочный капитал) оформляется следующим образом. При передаче основных средств приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. Одновременно должна быть передана вся техническая документация на эти объекты основных средств. Предприятие приходует основные средства по их первоначальной стоимости, которая складывается из цены соглашения (дебет счета 01, кредит счета 75 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”). Если расходы по доставке и установке основных средств несет принимающая сторона, то данные расходы предварительно учитываются на счете 08 (дебет счета 08, кредит счета 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) и в последующем включаются в первоначальную стоимость объекта (дебет счета 01, кредит счета 08), принятого в эксплуатацию.
Приобретение основных средств, не требующих монтажа, оформляется в учете следующим образом. Основные средства не требующие монтажа, приобретенные предприятием за плату для производственных целей (дебет субсчета 08-4, кредит счета 60), в том числе бывшие в эксплуатации, приходуют (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4) по стоимости приобретения без учета НДС, уплачиваемого при их приобретении (дебет субсчета 19-1 “Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений”, кредит счета 60). При принятии основных средств на учет (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4) НДС в полном размере принимается к зачету в уменьшение задолженности бюджету по этому налогу.
Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств, отражают в учете капитальных вложений (дебет субсчета 08-4, кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76) и при сдаче объекта в эксплуатацию присоединяют к покупной стоимости (дебет счета 01, кредит субсчета 08-4).
В течение 2009 г. были приобретены объекты основных средств:
Дебет субсчета 08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств” 820308 руб.
Дебет субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» 164062 руб.
Кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” 984370 руб.
Расходы на доставку, разгрузку и т.д. этих объектов составили:
Дебет субсчета 08-4 “Приобретение отдельных объектов основных средств” 77767 руб.
Дебет субсчета 19-1 “Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений” 15553 руб.
Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 93320 руб.
. При приобретении основных средств НДС, оплаченный поставщику, относят в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", а надо эту проводку оформлять только после оплаты и ввода в эксплуатацию.
. Перевод основных средств в МБП осуществляют без учета периода ввода их в эксплуатацию (т.е. по времени покупки).
. Нет соответствия данных о наличии основных средств в Главной книге с информацией по инвентарным карточкам и описям (что приводит к искажению исчисляемой амортизации).
. Нецелевое использование основных средств.
. При списании основных средств недоамортизированную стоимость относят на убытки, но не увеличивают налогооблагаемую прибыль при расчете на прибыль.
. По безвозмездно полученным основным средствам не начисляют налог на прибыль на остаточную прибыль (без отражения в проводках).
. По безвозмездно полученным основным средствам не следует начислять амортизацию с 1.01.98 г. в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97).
При проведении проверки документального оформления поступления, наличия и движения основных средств были обнаружены следующие нарушения:
) Ввод в эксплуатацию оборудования животноводства, требующего монтажа, было оформлено бухгалтерской записью:
Дебет счета 01 «Основные средства» 100 850 руб.
Кредит субсчета 07-1 «Оборудование к установке отечественное» 100 850 руб.
Аналогичное нарушение произошло при оприходовании основных средств производственного назначения от поставщиков по договорной стоимости (табл. 3.1.):
Дебет счета 01 «Основные средства» 879 руб.
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 879 руб.
В этом случае также осуществлялись капитальные вложения производственного назначения. Следовательно, было необходимо использование счета 08.
Так как данные нарушения не повлияли на отчетность предприятия, их можно считать несущественными. Однако они повлекли занижение льготы по капитальным вложениям для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, предусмотренную п.4.1 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 г. № 2116-1 [4].
) Нарушение Инструкции по применению Плана счетов произошло также при оформлении перевода животных из основного стада на откорм:
Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» 192 315 руб.
Кредит счета 01 «Основные средства» 192 315 руб.
Для выбытия основных средств, в том числе и животных из основного стада, Планом счетов предусмотрен счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». То есть стоимость животных необходимо было списать в дебет счета 47, а затем с кредита этого счета списать в дебет счета 11. В данном случае это нарушение можно считать несущественным, так как учхоз не является плательщиком ни налога на пользователей автомобильных дорог, ни налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Таким образом, нарушение не повлияло ни на налогообложение предприятия, ни на данные отчетности.
) Нарушается План счетов и в порядке применения счетов и субсчетов бухгалтерского учета. Так, учет затрат машинно-тракторного парка в КП «Майский» осуществляется по устаревшему, действующему до 1992 г. Плану счетов - на счете 24. Хотя в новом Плане счетов для этой цели предусмотрен отдельный субсчет счета 23 «Вспомогательные производства».
Для учета задолженности покупателей за отгруженную им продукцию используется не 62 счет, предусмотренный для этой цели новым Планом счетов, а счет 45 «Товары отгруженные», что также является нарушением Инструкции.
) При проверке учета выбытия основных средств выявлено, что в 2010 г. реализованы объекты основных средств, приобретенные в 2008 году, за наличный расчет:
Дебет счета 50 «Касса» 18 102 руб.
Кредит счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» 18 102 руб.
Однако НДС по данной операции в нарушение п.9 Инструкции ГНС от 11.10.95 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» начислен не был.
Так как данное нарушение было выявлено нами в 2000 г., необходимо рекомендовать финансовой службе учхоза сделать следующие исправительные записи в учете:
а) начислить НДС в сумме 18 102 * 16,67 % / 100 % = 3 012 руб.
Дебет счета 80 «Прибыли и убытки» 3 012 руб.
Кредит субсчета 68-5 «Расчеты с бюджетом по НДС» 3 012 руб.
б) скорректировать сумму налога на прибыль:
Дебет счета 81 «Использование прибыли» 1 054 руб.
Кредит субсчета 68-4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» 1 054 руб.
) Согласно акту на списание основных средств от 5 марта 2010 г. в результате разборки жатки были получены пригодные для дальнейшего использования детали. Однако, проведенная документальная проверка показала, что на склад эти детали оприходованы не были и в результате инвентаризации излишки не выявлены. Согласно данным складского учета стоимость аналогичных деталей составляет 240 руб.
Необходимо сделать исправительную бухгалтерскую запись на выявленную недостачу и отнести ее на материально-ответственное лицо:
Дебет субсчета 73-3 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба» 240 руб.
Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» 240 руб.
Кроме того, необходимо начислить налог на прибыль с указанной суммы:
Дебет счета 81 «Использование прибыли» 84 руб.
Кредит субсчета 68-4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» 84 руб.
) При аудите переоценки основных средств в 2010 г. обнаружено, что в учхозе «Кубань» на начало года была произведена уценка по документально подтвержденным рыночным ценам согласно Постановлению Правительства РФ № 1142 от 7 декабря 2008 г. [9]. Однако был нарушен порядок переоценки основных фондов в части исчисления износа. Аналитические приемы позволили выяснить, что уценка основных средств и их износа производились по разным понижающим коэффициентам: уценка производственных основных средств - по коэффициенту 0,947, а их износа - 0,985; переоценка непроизводственных средств произведена правильно - по коэффициенту 0,949.
Необходимо произвести корректировку суммы переоценки износа производственных основных средств на сумму:
227 936 * (0,947 - 0,985) = 1 527 467 руб.
Дебет субсчета 87-1 «Прирост имущества по переоценке» 1 527 467 руб.
Кредит счета 02 «Износ основных средств» 1 527 467 руб.
Данное нарушение не влияет на налогообложение предприятия, так как учхоз «Майский» имеет льготу по налогу на имущество. Однако эта счетная ошибка искажает отчетность в части основных средств в сумме «нетто» и добавочного капитала.
