Глава III. Аудит основных средств в КП «Майский» г. Махачкалы

 

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 552 от 05.08.92 г. в себестоимость производимой продукции можно включать амортизацию основных средств.

Порядок начисления амортизации до 01.01.98 г. регламентировала инструкция Минфина и применялись Единые нормы амортизационных отчислений, утвержденные от 02.10.90 г. № 1072. С 2010 г. изменен порядок начисления амортизации основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) от 3.07.97 г. № 65н.

Вопросник аудитора при проверке правильности расчета амортизации должен включать следующие вопросы:

правильность применения способа начисления амортизации основных средств, указанного в учетной политике предприятия;

правильность определения полезного срока использования объекта основных средств, если он не указан в технических документах;

своевременное приостановление начисления амортизации основных средств;

правильность отнесения начисленной амортизации на издержки предприятия;

факты передачи основных средств в пользование физическим лицам без начисления арендной платы;

правильность применения льготы при расчете налога на прибыль, когда налогооблагаемая база уменьшается на сумму капитальных вложений (за минусом начисленного износа и процентов банку за взятый кредит на нужды капвложений).

Чаще всего в учете проверяемых предприятий допускают следующие типичные ошибки:

. Продолжают начислять износ по объектам основных средств с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

. Неправильное применение льготы на сумму начисленного износа при расчете налога на прибыль предприятия.

. Несоответствие в применении способа начисления амортизации, указанного в учетной политике и фактически применяемого.

. Неправильное установление сроков полезной службы объектов основных фондов.

При проверке учета износа основных средств в КП «Майский» обнаружено, что в 2011 году начислялся износ по объектам, нормативный срок эксплуатации которых уже истек. Это нарушение стало возможным в результате неправильного ввода начальных остатков. В результате нарушено Положение о составе затрат [5] и завышена себестоимость продукции на сумму 51 982 руб. Все основные средства использовались непосредственно в производстве и реализации сельскохозяйственной продукции.

Поэтому нельзя говорить о занижении налогооблагаемой прибыли. Однако необходимо сделать исправительную запись на излишне начисленную сумму износа:

дебет счета 02 «Износ основных средств» 51 982 руб.;

кредит счета 80 «Прибыли и убытки» 51 982 руб.

Другим нарушением в учете износа является то, что в 2011 г. был учтен износ безвозмездно полученных объектов основных средств в сумме 14575 руб. (первоначальная стоимость этих объектов - 110459 руб.). И, хотя износ по этим объектам в соответствии с ПБУ 6/97 в дальнейшем не начислялся, произошло нарушение этого Положения, так как на момент поступления износ учтен на 02 счете. Согласно ПБУ 6/97 «Учет основных средств» объекты, полученные по договору дарения или безвозмездно, приходуются по рыночной стоимости на момент поступления. Так как данное нарушение выявлено в 2011 г., необходимо откорректировать стоимость безвозмездно полученных объектов:

дебет счета 02 «Износ основных средств» 14575 руб.;

кредит счета 01 «Основные средства» 14575 руб.

Данное нарушение можно считать несущественным, так как в итоге оно не повлияло ни на налогообложение предприятия, ни на отчетность.

В процессе проверки учета основных средств в КП «Майский» нами были выявлены как существенные, так и несущественные нарушения.

Существенность - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах, и рассматриваться как несущественная, то есть не вводящая пользователей в заблуждение.

К несущественным нарушениям можно отнести нарушения Инструкции о порядке применения Плана счетов и ошибки в заполнении реквизитов первичных документов, так как эти нарушения не повлияли ни на отчетность предприятий, ни на налогообложение.

 

Заключение

 

Для производственной деятельности предприятиям необходимы основные средства (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, не изменяя при этом своей натурально-вещественной формы.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете ПБУ 6/2010 основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают вопросы оценки основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы амортизации.

Положение о бухгалтерском учете "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) определило методы оценки и внесло существенные изменения в способы начисления амортизации основных средств, введенные способы начисления износа более соответствуют изменению фондоотдачи основных средств в течение срока их использования.

Однако из-за того, что после принятия новых положений по бухгалтерскому учету не были внесены соответствующие изменения в законодательство, расчет амортизации для целей налогообложения остался прежним.

Нами была изучена производственно-финансовая деятельность КП «Майский».

Анализ ресурсов предприятия показал, что среднегодовая численность работников в период за 2009-2011 гг. уменьшилась с 650 до 472 человек, то есть, снизилась по сравнению с 2008 г. на 17,4 %. Это снижение связано с низкой оплатой труда персонала предприятия. В структуре численности работников можно отметить положительную тенденцию роста доли сельскохозяйственных работников и сокращения административно-управленческого персонала.

За рассматриваемый период площадь сельскохозяйственных угодий уменьшилась, но тенденцию к росту имеет площадь сельскохозяйственных угодий, рассчитанная на 1 работника, занятого в сельском хозяйстве. Данное увеличение происходит из-за резкого снижения среднегодовой численности работников, занятых в сельском хозяйстве.

Среднегодовая сумма оборотных средств имеет тенденцию к увеличению, это происходит из-за постоянного увеличения цен на приобретение товарно-материальных ценностей, энергоносители, а также роста дебиторской задолженности.

Производственные затраты предприятия по сравнению с предыдущими годами в отчетном году уменьшились на 20 %, несмотря на инфляцию, и составили 17395 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость основных средств в отчетном году снизилась, по отношению к 2008 г. почти в 3 раза, а к 2010 г. на 23,8 % и составила 57088 тыс. руб. Это уменьшение происходит за счет большого количества основных средств с нулевой остаточной стоимостью, старых и изношенных фондов, содержащихся на балансе, а также преобладания выбытия над поступлением.

В целом, проанализировав ресурсы учхоза, можно сделать вывод, что в 2011г. в производство было вложено меньше средств, чем в предыдущие годы, в том числе изменились размер и структура основных фондов.

Уценка основных средств, вырубка садов и лесополос обусловили резкое снижение размеров многолетних насаждений - в 82,3 раза, зданий - в 28 раз, сооружений - в 5,7 раз по сравнению с 2010 г. Менее выражено уменьшение стоимости оборудования - на 10,3 %, транспортных средств на 16,7 %, продуктивного скота - на 36,7 %. Таким образом, доля пассивной части основных фондов в общей их структуре значительно уменьшилась, а доля оборудования увеличилась на 33 % по сравнению с 2008 г., транспортных средств - на 3,8 %, а также выросла доля рабочего и продуктивного скота.

Хотя увеличение доли активных фондов и уменьшение пассивных является хорошей тенденцией, но полная изношенность зданий, сооружений и других видов основных средств может вызывать невозможность хранения продукции, плохие условия содержания животных, аварийные ситуации в зданиях, где находятся рабочие места.

Годность основных фондов на конец 2010 г. очень низка и составляет 21,8 %.

Все это обусловлено благоприятными погодно-климатическими условиями в этом году.

Наибольший объем производства и реализации продукции был достигнут в 2009 г. - 12930 тыс. руб. Но наилучшие результаты от реализации (валовой доход, прибыль) были получены в 2010 г., что связано с благоприятным формированием цен на продукцию и сокращением ее себестоимости. О повышении эффективности производственной деятельности учхоза в 2010 г. свидетельствуют также показатели производительности труда, нормы прибыли, урожайности и продуктивности.

Рассчитанные показатели финансового состояния и ликвидности показали, что структура оборотных средств учхоза неблагоприятна, т.к. доля денежных средств и дебиторской задолженности очень мала и не позволяет предприятию погашать наиболее срочные обязательства. Но коэффициент текущей ликвидности соответствует нормативу, поэтому КП «Майский» можно считать относительно финансово-устойчивым, платежеспособным предприятием.

В КП «Майский» учет основных средств является одним из немногих автоматизированных участков учета.

Ежегодно в КП «Майский» проводится ревизия, определен состав постоянно действующей ревизионной комиссии.

Все эти факторы снижают риск аудиторской проверки учета основных средств, и позволяет уменьшить объем аудиторской выборки. Однако даже при выборочной проверке учета нами выявлены следующие нарушения:

) Не начислен НДС в сумме 3012 руб. при реализации основных средств за наличный расчет. В результате это повлекло за собой завышение налогооблагаемой прибыли на эту же сумму.

) Нарушен порядок переоценки основных фондов в части уценки износа на сумму 1527467 руб.

) Не оприходованы на склад пригодные для дальнейшего использования детали, полученные от разборки жатки, на сумму 240 руб. В результате занижена налогооблагаемая прибыль на эту же сумму.

) Начислялся износ по объектам, нормативный срок которых истек. Следовательно, была завышена себестоимость продукции на 51982 руб.

Также допускались несущественные нарушения, касающиеся заполнения первичных документов (акт на списание машин, оборудования и транспортных средств, ведомость дефектов на ремонт машины и т.д.) и несоблюдения Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Относительная материальность данных нарушений колеблется от 0,1 % до 3,5 % по сумме износа, т.е., материальность ошибок менее 5 %.

Поэтому мы считаем возможным дать условно-положительное заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности КП «Майский» за 2010 г.

В связи с вышеизложенными выводами можно сделать следующие предложения администрации предприятия:

) внести исправления в учет основных средств и отчетность КП «Майский» за 2010 г. согласно таблице 4.4. дипломной работы, а также начислить и перечислить налоги во избежание финансовых санкций;

) внести изменения в учетную политику предприятия в части рабочего плана счетов в соответствии с действующим Планом счетов;

) ввести в учетную политику предприятия возможность начисления износа основных средств сельскохозяйственного назначения методом уменьшающего остатка или методом суммы чисел. Это позволит увязать амортизацию основных средств с их фондоотдачей и формировать реальную себестоимость продукции;

) привлечь специалистов для доработки программы АРМ “Учет основных средств” с целью правильного расчета переоценки и ускоренных методов амортизации.

 

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете. Закон Российской Федерации от 21 ноября 2008 г. № 129-ФЗ.

.   О налоге на добавленную стоимость. Закон РФ от 6 декабря 1991 г. № 2009-1 (с изменениями и дополнениями).

.   О налоге на прибыль предприятий и организаций. Закон РФ от 27 декабря 2007 г. № 2116-1 (с изменениями и дополнениями).

.   Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением РФ от 5 августа 2009 г. № 552 (с изменениями и дополнениями, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 от 20 ноября 2009г. № 1133).

.   Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Утверждено Минфином РФ от 29 июля 2009 г. № 34н.

.   Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97. Утверждено Приказом Минфина РФ от 3 сентября 2008 г. № 65н.

.   Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утверждены Постановлением Совета Министров СССР 22 декабря 1990 г. № 1072).

.   Гражданский кодекс РФ 2009. ЭКСМО, 2009, 912 с.

.   О мерах по совершенствованию порядков и методов определения амортизационных отчислений (Постановление Правительства РФ от 3 декабря 2008 г. № 1672).

.   Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждено Минфином РФ от 20 июля 2009 г. № 33н.

.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденная приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 (с изменениями и дополнениями).

.   Алборов Р.А. Особенности учета основных средств в сельском хозяйстве // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 4. - С. 58-62.

.   Агабегян О. В., Макарова К. С. Основные средства: от принятия до выбытия: нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет.- М.: Экономика и жизнь, 2007.-С.191.

.   Анищенко А. В. Основные средства. Учет, налоги, право: справочник.- М.: НалогИнформ, 2007.- С.379.

.   Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 288 с.

.   Безруких А.В. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика - 2010. - С. 125-211.

.   Бородина Е.И., Голикова Ю.С., Колчина Н.В., Смирнова З.М. Финансы предприятий: Учебное пособие - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2011. - 208 с.

.   Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет.- М.: ЮНИТИ, 2007.-С.527.

.   Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению.- М.: Бухгалтерский учет, 2006.-С.362.

.   Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и статистика, 2007.-С.496.

.   Власова В.М. Основы бухгалтерской отчетности.- М.: Финансы и статистика, 2008.- С.416.

.   Волков Н.Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников и финансирования // Бухгалтерский учет. -2011. - № 8. - С. 20-23.

.   Говдя В.В., Федотова К.А., Савченко О.И. Региональные аспекты финансового аудита. - Учебное пособие. - Краснодар.: Экоинвест, 2009. -157 с.

.   Гоголев А.К. Амортизация: альтернативные методы расчета // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 3. - С. 23-24.

.   Гоголев А.К. Проблемы амортизации в условиях инфляции // Бухгалтерский учет 1996. - № 10. - С. 14-16.

.   Гейц И. В. Учет основных средств. - М.: Дело и сервис, 2007.-С.198.

.   Захарьин В. Р. Счет 01 "Основные средства": бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие.- М.: Омега-Л, 2007.- С.94.

.   Кольцова Т.А., Пашук Н.К. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств.- М.: Экономика, 2006.- С.204.

.   Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет.- М.: Проспект, 2007.-С.448.

.   Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет.- Москва: "Бератор-Пресс",2007.- С.194.

.   Леонов Ю.В. Изменения в учете основных средств, или почему вырос налог на имущество//Главбух.- 2007.-№3.- С.17.

.   Макарьева В.И. Операции с основными средствами. Новое в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Журнал "Налоговый вестник", 2007.- С. 21.

.   Малявкина Л.И. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на ремонт основных средств //Бухгалтерский учет.-2006.- № 9.-С.16.

.   Малявкина Л.И. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет. -Москва: Экономика, 2006.-С.277.

.   Молчанова О.В., Тараскина А.В., Гришина С.В. Учет и анализ основных средств промышленных предприятий.- М.:Феникс, 2008.-С.251.

.   Пожидаева Т. А.Анализ финансовой отчетности. М: КноРус,2007.-С.320.

.   Полтинина Н.П. Учет основных средств по частям как способ оптимизации //Главбух.- 2008.- №4.-С. 12.

.   Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии.- М.:Проспект, 2006.-С.552.

.   Радченко Ю. В. Анализ финансовой отчетности.- М:Феникс,2008.-С.219.

.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ИНФРА-М, 2009.-С.425.

.   Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств.-М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2006.-С.380.

.   Федорова Г.В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита / Г.В. Федорова. - М.: Омега-Л, 2009.-С.295.

.   Феоктистов И. А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет.- М.: Гросс Медиа, 2009.-С.235.