Перемещение налогового бремени. Избыточное налоговое бремя

Налоговые обязательства, возлагаемые на плательщика не всегда идентичны реальному налоговому бремени, которое он в действительности несет.

Сфера действия налога представляет собой совокупность индивидов, на которых фактически ложится бремя налога, т.е. чье положение при прочих равных условиях ухудшается в связи с введением налога [10; С. 26]. Под ухудшением положения понимается снижение значения функций индивидуальной полезности.

Перемещение налогового бремени происходит на рынках. Это расхождения между законодательно устанавливаемой сферой налоговых обязательств (кругом плательщиков) и экономической сферой действия налога. В основе механизма перемещения лежит взаимозависимость участников рыночной сделки. В отличие от государства рыночные агенты не имеют возможности принудить других разделить свои обязательства, но они могут изменять совокупность добровольных сделок, в которые вступают. Если в результате налогообложения экономический агент не заинтересован принимать участия в данной сделке, то в проигрыше также остаются потенциальные партнеры, интересам которых отвечали бы эти сделки.

Способность полностью или частично покидать сферу действия налога, перемещая бремя на других лиц, определяется гибкостью экономического поведения, под которой понимается сокращение участия в сделках без больших экономических потерь. Гибкость предполагает готовность замещать налогооблагаемые товары, услуги, ресурсы и виды деятельности другими благами. Если налогоплательщик под воздействием налога сокращает покупки, то налоговое бремя перемещается назад, т.е. на его рыночных партнеров - продавцов [7; С. 39]. Если сокращается объем продаж, то бремя перемещается вперед, на рыночных партнеров - покупателей.

Перемещение налогового бремени существенно изменяет относительное положение поставщиков различных факторов производства, прежде всего труда и капитала, что, в конечном счете, отражается на уровнях благосостояния различных социальных слоев, отраслевых и региональных сообществ и поколений. Количественной характеристикой искажающего действия налога служит избыточное налоговое бремя (ИНБ).

Оно возникает вследствие следующих причин:

отдача от налогооблагаемых ресурсов снижается, что приводит к перемещению ресурсов в другие секторы экономики, в результате формируется новая структура производственного и потребительского поведения. Таким образом, более ценными становятся те, варианты которые в отсутствии налога, представляли меньший интерес, т.е. снижается аллокационная эффективность

предоставление налоговых льгот является нерыночным стимулом к аллокационным сдвигам в экономике, т.е. принудительно изменяются соотношения между величинами предельных чистых выгод от различных способов использования ресурсов.

На величину ИНБ бремени влияют следующие факторы:

начальное (доналоговое) состояние вид налога функции спроса и предложения.

Необходимо отметить, что исчисление ИНБ в различных рыночных структурах имеет свои особенности.

рынок государство общественный сектор