2020-04-20
99
На данном этапе аудитором была проведена выборочная инвентаризация материальных запасов.
Международные стандарты финансовой отчетности напрямую не устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества предприятия, но, тем не менее, в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» от 1 июля 1998г отмечено, что ежегодно перед составлением финансовой отчетности предприятия должны проводить инвентаризацию хозяйственных средств.
Порядок проведения инвентаризаций установлен методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета №24. В них определены как общие правила проведения инвентаризации, так и правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств.
В процессе проведения инвентаризации материальных запасов была составлена инвентаризационная опись в одном экземпляре по каждому местонахождению запасов, а также по каждому материально-ответственному лицу. Опись подписана аудитором, прочими лицами инвентаризационной комиссии, материально-ответственными лицами. (Приложение 5)
Проведенная инвентаризация выявила недостачу материальных запасов на складе нефтепродуктов. На товары, по которым выявлены расхождении между учетом и фактическими данными по описи, бухгалтерией составлена “Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных запасов” (Приложение 6). В ней выявленные расхождения показываются по каждому наименованию материальных запасов с подробным указанием его отличительных признаков, результаты инвентаризации (недостачи или излишки). МЗ, не имеющие расхождения, записываются в ней общим итогом.
Утвержденные аудитором инвентаризационные материалы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации тем месяцем, в течение которого проводилась инвентаризация.
Результаты инвентаризации бухгалтерия предприятия должна урегулировать в следующем порядке:
- взаимный зачет излишков и недостач отражают по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 "Запасы";
- излишки запасов подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных в этом лиц; на сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 "Сырье и материалы" (1311-1318) и кредитуют счет 6280 "Прочие доходы";
- недостачу материальных запасов независимо от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц; на сумму недостач, потерь и порчи запасов дебетуют счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуют счета группы счетов 1310 "Сырье и материалы";
- недостачу товарно-материальных запасов в пределах норм естественной убыли списывают на затраты производства: кредит счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»; дебет счетов 2416 "Незавершенное строительство", 7211 "Административные расходы", 8048 "Прочие накладные расходы" и др.;
- списание недостач и потерь сверх норм естественной убыли и в случае, если определены конкретные виновные лица в порче или потере ТМЗ, осуществляется за счет виновных лиц проводкой: дебет «Краткосрочная дебиторская задолженность работников по возмещению материального ущерба»; кредит 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность».
- недостачу сверх норм убыли, потери от порчи запасов, а также хищение запасов при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывают с кредита счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в дебет счета 7211 "Административные расходы".
- запасы, оказавшиеся в излишке, оприходуют с уменьшением общих и административных расходов
Отражение на счетах выявленной недостачи и порчи материальных запасов на предприятии ТОО «Аркада-Индастри» представлено в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации материальных запасов на предприятии ТОО «Аркада-Индастри»
| № п/п | Дата | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 25.02 | Выявлены потери материальных запасов и отнесены на дебиторскую задолженность | 1280 | 1312 | 83000 |
| 2 | 25.02 | Списаны потери в пределах норм естественной убыли | 7211 | 1280 | 17000 |
| 3 | 25.02 | Отнесены ненормируемые потери нефтепродуктов на виновных лиц | 1252 | 1280 | 66000 |
| 4 | 25.02 | Отражено удержание из заработной платы суммы потерь материальных запасов | 3351 | 1252 | 66000 |
| 5 | 25.02 | Списание оставшейся суммы потерь материальных запасов на финансовый результат предприятия | 5411 | 7211 | 17000 |
Следующей ключевой областью является проверка состояния учета и документооборота по движению материальных запасов. Среди документов, подлежащих проверке, были выделены следующие первичные документы, регистры учета, формы финансовой отчетности, отражающие состояние учета наличия и движения материальных запасов:
1. Приказ об учетной политике предприятия;
2. Первичные документы: счет-фактура, товарно-транспортная накладная, акты о приемке-передаче товарно-материальных запасов, акты о выявленных недостачах;
3. Аналитические документы: карточки складского учета, инвентарные описи, количественно суммовые карточки, журналы-ордера № 6, № 7, №10.
4. Оборотные ведомости, Главная книга;
5. Форма финансовой отчетности №1 (Бухгалтерский баланс).
При проверке учета движения материальных запасов было изучено:
- правильность и своевременность оформления документов на сдачу материальных запасов на склад;
- правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с поступлением материальных запасов;
- правильность составления корреспонденций счетов по учету поступления и выбытия материальных запасов;
- соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счетов группы счетов 1310 "Сырье и материалы" записям в главной книге и балансе.
В результате исследования системы внутреннего контроля за учетом наличия и движения материальных запасов на предприятии было выявлено следующее:
1. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и бухгалтера-материалиста. Последний ответственен за оформление первичной документации.
2. Инвентаризация материальных запасов проводится в соответствии со сроками, установленными учетной политикой. Организационные аспекты планирования и проведения инвентаризации отвечают установленным нормам законодательными актами Республики Казахстан.
3. Потери материальных запасов в пределах норм естественной убыли списываются на итоговый доход (убыток) предприятия, свыше норм естественной убыли – на виновных лиц.
Процедуры аудиторских тестов контроля за движением материальных запасов на предприятии ТОО «Аркада-Индастри» представлены в Приложениях 7 и 8.
Далее аудитору следует тщательно проверить правильность бухгалтерских записей по отпуску материальных запасов со складов на различные цели. При этом должны делаться следующие записи на счетах бухгалтерского учета: дебет счетов 8010,8020,8030,8040 под общим названием «Счета производственного учета» - на стоимость материалов, отпущенных основному и вспомогательному производствам, социальной сфере, 7200 «Административные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления, 7470 «Прочие расходы» – расход материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясение, сель, наводнение, пожар и т.д.); 1220,1230,1240,1250 подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» - на стоимость материалов, отпущенных дочерним (зависимым) товариществам, расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и т.д.), 1316 «Материалы, переданные в переработку» - на стоимость материалов, переданных в переработку, кредит счетов 1310-1340 подраздела 1300 «Запасы». Списание израсходованных материалов на счета потребителей производится по их фактической себестоимости.
По результатам проведенных аудиторских тестов контроля за движением материальных запасов установлено, что все операции по поступлению и выбытию материальных запасов на предприятии оформлены первичными документами правильно, своевременно и полно, также установлена достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 1300 «Запасы».
Также аудитором балы подтверждена согласованность данных аналитического и синтетического учета, которую проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемых по каждому материально ответственному лицу (складу), ведомости по учету движения материалов журналу-ордеру № 6, по Главной книге и балансу.
При проверке данных по статьям текущих активов установлено наличие тождества между данными баланса, Главной книги, журналов-ордеров № 6, № 7, №10 и других учетных регистров, т.е. информация на счетах синтетического учета соответствует аналитической информации.
Таким образом, проведенная аудитором проверка учета материальных запасов на предприятии ТОО «Аркада-Индастри» выявила незначительные нарушения в области ведения складского хозяйства, результаты инвентаризации позволили сделать вывод об имеющихся недостачах материальных запасов, которые были списаны на материально-ответственных лиц. Проведенная же проверка учета движения материальных запасов не выявила никаких отклонений в области учета, т.е. все хозяйственные операции по поступлению и выбытию запасов оформлены правильно, первичные документы оформляются своевременно и полно, также подтверждены реальность и точность бухгалтерской информации.
