Инвентаризация резервов по сомнительным долгам

Лекция: «Инвентаризация резервов на оплату отпусков. Инвентаризация резервов по сомнительным долгам» для группы Бух 9-8

План:

1. Инвентаризация резервов на оплату отпусков.

2. Инвентаризация резервов по сомнительным долгам.

Литература:

1. Налоговый Кодекс РФ.

2. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

 

Инвентаризация резервов на оплату отпусков.

Перед формированием итоговой годовой отчетности проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. Основная цель подобного мероприятия – выявление сумм перерасхода или недоиспользования средств и корректировка базы для налогообложения.

Формирование резерва по оплате отпусков является обязательным согласно правилам, изложенным в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утвержденном Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н. В соответствии с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, оценочные обязательства в обязательном порядке инвентаризируются.

В итоге инвентаризации резерва на оплату отпусков первоначально определенная оценка резерва предстоящих расходов должна быть скорректирована при уточнении обстоятельств по каждому сотруднику. Например, если были использованы не все дни из учтенных в резерве или изменилась среднедневная зарплата.

Такие корректировки должны подтвердить обоснованность величины числящегося в учете резерва предстоящих расходов по выплате отпускных.

Право налогоплательщиков на образование отпускных резервов предусмотрено стат. 324.1 НК. Порядок учета таких операций, включая ежемесячный процент и предел отчислений, необходимо закрепить в учетной политике. Согласно актуальным законодательным нормам организации не обязаны применять резервирование, а те, кто работает по «кассовому методу» воспользоваться указанной льготой не могут.

Если же предприятие создает резерв отпускных расходов, проведение инвентаризации обязательств является обязательным по п. 3 ст. 324.1 НК. Необходимость в контрольной оценке возникает из-за того, что созданные в разрезе сотрудников суммы могут быть использованы не полностью или, наоборот, перерасходованы. При этом на 31 декабря образуется превышение фактически выданных персоналу отпускных над резервной величиной или же формируется остаток резерва. По результатам корректировок в произвольной форме составляется бухгалтерская справка либо акт.

Алгоритм действий для проведения инвентаризации отпускного резерва:

· Утверждение руководителем приказа о предстоящей инвентаризации обязательств с определением срока мероприятия и состава комиссии.

· Проведение инвентаризации – данные сверяются в общем по сотрудникам. При наличии структурных подразделений проверка выполняется по каждому подразделению в отдельности. На основании кадровых и бухгалтерских сведений на конец года определению подлежат – неиспользованные дни отпусков; размер среднедневного заработка; величина страховых взносов; фактическая сумма резерва для оплаты дней неиспользованных на 31 декабря отпусков; результат сравнения фактической суммы резерва и созданного резерва (положительная или отрицательная разница).

· Итоговое заключение в виде акта или бухгалтерской справки.

Пример.

Предположим, торговая компания провела инвентаризацию отпускного резерва на 31.12.19 г. По результатам определено, что сумма остатка резерва составляет 138 480 руб. На конец года числится неиспользованных отпускных дней количеством 102 дня. Размер среднедневной зарплаты необходимо определить из среднемесячной зарплаты, которая равна 42 840 руб. Расчет выполняется таким образом:

· Среднедневная зарплата = 42 840 руб. / 29,3 = 1462,12 руб.

· Фактически рассчитанная сумма резерва = (1462,12*102) + (149136,24*30,2 %) = 194 175,38 руб.

То есть, величина резерва фактического складывается из суммирования отпускных и страховых взносов по общему тарифу в 30,2 % (с учетом травматизма в 0,2 %).

Следовательно, на конец года образуется превышение между заложенным резервом и фактическим в 55695,38 руб. (194 175,38 – 138 480). Доначисление на следующий год производится проводкой:

· Дт 44 Кт 96 55695,38 руб.

Отражение результатов проверки «отпускных» резервов в учете

В слу­чае, если сумма от­ра­жен­ной в учете неис­поль­зо­ван­ной части ре­зер­ва и вновь рас­счи­тан­ная сумма не сов­па­да­ют, ре­зуль­та­ты ин­вен­та­ри­за­ции ре­зер­ва на опла­ту от­пус­ков все­гда от­ра­жа­ют­ся про­вод­ка­ми в дебет сче­тов учета за­трат (в со­от­вет­ствии с тем, по со­труд­ни­кам ка­ко­го под­раз­де­ле­ния про­из­во­дит­ся кор­рек­ти­ров­ка) в кор­ре­спон­ден­ции со сче­том учета ре­зер­вов пред­сто­я­щих рас­хо­дов.

Если вновь рас­счи­тан­ная сумма остат­ка по ре­зерву боль­ше остат­ка, от­ра­жен­но­го в учете, т. е. для рас­че­та с со­труд­ни­ка­ми по­тре­бу­ет­ся боль­шая сумма, чем чис­лит­ся в учете, про­из­во­дят до­на­чис­ле­ние раз­ниц в ре­зерв пред­сто­я­щих рас­хо­дов.

До­на­чис­лен ре­зерв на опла­ту от­пус­ков по ре­зуль­та­там ин­вен­та­ри­за­ци­он­но­го мо­ни­то­рин­га: Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 96.

Если вновь рас­счи­тан­ная сумма остат­ка по ре­зерву мень­ше остат­ка, от­ра­жен­но­го в учете, т. е. для рас­че­та с со­труд­ни­ка­ми по­тре­бу­ет­ся мень­шая сумма, чем чис­лит­ся в учете, про­из­во­дят стор­ни­ро­ва­ние раз­ниц из ре­зер­ва пред­сто­я­щих рас­хо­дов.

Стор­но части ре­зер­ва на опла­ту от­пус­ков по ре­зуль­та­там ин­вен­та­ри­за­ци­он­но­го мо­ни­то­рин­га: Дт 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 96.

 

 

Инвентаризация резервов по сомнительным долгам.

Между резервами по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете существуют различия. Предельный размер резерва в целях налогообложения не должен превышать 10 процентов выручки. Размер отчислений в резерв в налоговом учете строго зависит от срока возникновения задолженности. В бухгалтерском же учете таких ограничений нет.

Размер резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности. Создание этого резерва является правом или обязанностью компании? Как отражаются отчисления в резерв в бухгалтерском учете? Каким образом проводится его инвентаризация? Ответы на эти и другие вопросы найдете в статье.