2020-05-11
156
Искажение бухгалтерской отчетности бывает преднамеренным и непреднамеренным.
Преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — это результат преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.
Непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности — это результат непреднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта, который может быть следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправильного отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества.
Как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение бухгалтерской отчетности может быть у проверяемого экономического субъекта существенным (т.е. оказывающим настолько сильное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, что квалифицированный пользователь отчетности может сделать на ее основе ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.
К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:
© значительные финансовые вложения в кризисные отрасли экономики;
© несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) экономического субъекта или значительному снижению прибыли;
© зависимость экономического субъекта в определенный период от одного (нескольких) заказчика или поставщика;
© изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
© нетипичные сделки экономического субъекта, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
© наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
© особенности организационно-управленческой структуры экономического субъекта, наличие недостатков в данной структуре;
© особенности структуры капитала и распределения прибыли;
© отклонения от установленных правил в ведении бухгалтерского Учета и организации подготовки бухгалтерской отчетности.
К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующие появлению искажений, относятся:
© состояние отрасли экономики и экономики страны в целом — кризис, депрессия или подъем;
© возрастание возможности возникновения несостоятельности (банкротства) экономического субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;
© особенности производственной деятельности экономического субъекта, технологические особенности производства.
Особенно внимательно аудитор должен проверить такие факты, как утечка информации; необычные денежные вклады; платежи за неполученные товары или полученные, но не затребованные, или полученные и оплаченные по завышенным ценам товары; списание средств или распоряжение средствами по стоимости ниже, чем их рыночная цена; использование средств клиента для личных целей (приобретение компьютеров, легковых машин, услуг, офиса и т.п.).
Зачастую при проведении аудиторской проверки искажения или ошибки могут быть обнаружены при рассмотрении самих документов. Недостоверные бухгалтерские документы можно отличить от нормальных по следующим признакам:
- неправильное оформление (использованы бланки неустановленной формы; не заполнены все необходимые реквизиты; использованы лишние реквизиты; использованы ненадлежащие реквизиты);
- отражение незаконных по содержанию операций;
- отражение хозяйственных операций, которые в действительности выполнялись не в полном объеме, а частично (отдельные стороны операций);
- наличие подложных документов (материальный подлог) и документов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);
- наличие документов, содержащих случайные ошибки.
Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом
1. Ошибки в ведении учета
Отсутствие ведения учета: в бухгалтерии не ведется надлежащего учета по какому-либо виду деятельности или подразделения.
Случайные ошибки:
- арифметические просчеты, которые встречаются крайне редко, поскольку обычно выявляются самим бухгалтером;
- случайные неправильные проводки, которые возникают в случае, если, применяя правильный метод учета какого-либо факта хозяйственной деятельности, бухгалтер без наличия достаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку;
- неправильно выбранный курс валюты для расчета курсовых разниц;
- ошибка при заполнении отчетных форм.
2. Повторяющиеся ошибки
Возникают в том случае, когда бухгалтер не знает правильный метод регистрации какого-либо факта хозяйственной деятельности и каждый раз делает неправильные проводки. Эти ошибки выявить обычно несложно, поскольку «странные» проводки сразу бросаются в глаза. Их можно увидеть, просматривая только Главную книгу или даже заполненную форму баланса.
Тема 6. Практический аудит.
Контроль качества работы аудиторов
Понятие аудиторского отчёта и аудиторского заключения
