2020-05-12
120
Отложенные налоги рассчитываются исходя из разниц между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком). Эти разницы могут быть постоянными и временными. Они возникают при наличии расхождений между правилами признания и оценки доходов и расходов в законодательстве по бухгалтерскому учету и отчетности и в налоговом законодательстве.
Постоянные разницы - это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов.
Для целей налогообложения в качестве постоянных разниц принимаются:
- расходы в пределах норм, в бухгалтерском учете отражается полная сумма данных расходов.
- проценты по кредитам и займам, в бухгалтерском учете отражается вся сумма процентов по кредитам и займам.
Согласно Инструкции начисление текущего налога на прибыль, т.е. налога на прибыль по данным налоговой декларации, отражается корреспонденцией счетов: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах.
Примеры временных разниц для целей налогообложения:
- стоимость безвозмездно полученных активов отражается в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком, в бухгалтерском учете - в составе доходов будущих периодов и включается в доходы отчетного периода по мере начисления амортизации основных средств, нематериальных активов.
- организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка по итогам предыдущего налогового периода, в бухгалтерском учете по окончании отчетного года сумма непокрытого убытка отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»;
- организация имеет право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) часть их первоначальной стоимости (амортизационную премию). Корреспонденция счетов по отражению текущего налога на прибыль и отложен налог актив и отложен налог обязат
Начислен текущий налог на прибыль, определяемый исходя из налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период 99 68
Отражено начисление отложенного налогового актива 09 99
Отражено уменьшение отложенного налогового актива по мере уменьшения вычитаемых временных разниц 99 09
Отражено списание отложенного налогового актива при выбытии актива или погашении обязательства 99 09
Отражено начисление отложенного налогового обязательства 99 65
Отражено уменьшение (погашение) отложенного налогового обязательства по мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц 65 99
Отраж спис отложен налог обязат при выбытии актива 65 99
