2020-05-12
91
Приобретенный для перепродажи товар учитывается в составе материально-производственных запасов по фактической себестоимости на счете 41 "Товары". Оприходование товара отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Доход (выручка) от реализации товара является доходом по обычным видам деятельности. Выручка признается на дату перехода права собственности на товар к покупателю (дату передачи товара работникам). Фактическая себестоимость реализованного товара является расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж в период признания выручки. В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары".
В случае продажи товаров в розницу при признании выручки производится запись по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Фактическая себестоимость реализованного товара является расходом по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж в период признания выручки. В бухгалтерском учете при этом производится запись по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 41 "Товары".
При реализации товаров работникам организация предъявляет к уплате НДС. Обычно налоговая база определяется исходя из цены реализации, однако в рассматриваемом случае организация реализует товары работникам со скидкой 50%. В этой ситуации организация производит доначисление налога, рассчитывая его так, если бы результаты сделки были оценены исходя из 100%-ой цены товара.
В результате предъявленная покупателю (сотруднику) к уплате сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Доначисленная сумма НДС уплачивается за счет собственных средств организации и отражается в бухгалтерском учете как внереализационный расход по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В налоговом учете (для целей налогообложения прибыли) доначисленная за счет собственных средств сумма НДС тоже признается расходом, но учитывается в составе прочих расходов, связанных с реализацией.
Опираясь на мнение Минфина, организация не учитывает для целей налогообложения прибыли образовавшийся убыток, понесенный из-за продажи товара по льготной цене. Сумма убытка рассчитывается как разница между затратами на приобретение товара и суммой выручки, которая получена при его реализации по льготной цене (без учета НДС). Вследствие этого у организации возникает постоянная разница, равная сумме понесенного убытка, которая приводит образованию постоянного налогового обязательства (ПНО) в размере 20% от суммы понесенного убытка.
