2020-05-12
2716
ООО «КБ-НС» применяет общую систему налогообложения, это единственно возможная система налогообложения, которая может применяться данной организацией.
В связи с применением общей системы налогообложения, ООО «КБ-НС» уплачивает следующие налоги:
-налог на добавленную стоимость;
-налог на прибыль;
-налог на имущество организаций;
-НДФЛ в качестве налогового агента.
Сроки уплаты налогов в ООО «КБ-НС»:
- ООО «КБ-НС» уплачивает НДС ежемесячно тремя равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.
- поскольку выручка ООО «КБ-НС» за период исследования составляет больше 60 млн руб., компания платит ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в течение квартала (срок 28 числа ежемесячно);
- срок уплаты налога на прибыль за год в ООО «КБ-НС» - не позднее 28 марта, следующего за отчетные года.
- НДФЛ с зарплаты, премий, иных доходов, для которых не установлены специальные сроки перечисления, оплачивается ООО «КБ-НС» в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты этих доходов;
|
|
|
-НДФЛ с отпускных и больничных перечисляется ООО «КБ-НС» не позднее последнего числа месяца, в котором выплачены отпускные или пособия.
Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным косвенным налогом. НДС напрямую не уменьшает финансовый результат, а содержится в добавленной стоимости, этим объясняется его косвенный характер.
Сущность НДС как косвенного налога, состоит в том, что НДС возмещается покупателями сверх основных сумм договорной стоимости реализуемой продукции или услуг. Данная специфика определяет необходимости списания в бухгалтерском учете сумм НДС, предъявленных покупателям, не в составе себестоимости продукции, а путем прямого отражения по дебету счета 90 «Продажи».
Предъявление налога покупателю происходит путем выставления ему продавцом счета-фактуры.
Выделяют следующие виды счетов-фактур:
- счет-фактура на отгрузку;
- авансовый счет-фактура;
- корректировочный счет-фактура;
- исправленный счет-фактура.
Налоговая декларация по НДС в 2019 году составляется по форме, установленной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. При составлении декларации главный бухгалтер использует основные налоговые регистры: -книгу покупок за квартал, книгу продаж за квартал. Срок сдачи декларации по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на прибыль - важнейший федеральный налог, играющий фискальную и регулирующую роль.
Налог на прибыль организаций - федеральный прямой налог, т.е. налог на прибыль взимается с прибыли, полученной предприятием, в процессе его предпринимательской деятельности. Налог на прибыль уменьшает финансовый результат – чистую прибыль компании до налогообложения.
|
|
|
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).
ООО «КБ-НС» самостоятельно определяет перечень прямых расходов, в учетной политике для целей налогообложения.
Налоговая декларация по налогу на прибыль утверждена - Приказом ФНС России 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@. Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль, которые применяет ООО «КБ-НС»:
- по итогам отчетного периода - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
- по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом
Регистрами налогового учета при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль являются разработанные в качестве приложений к учетной политике формы: регистры учета доходов и расходов, принимаемых и не принимаемых при налогообложении прибыли.
В течение отчетного периода ООО «КБ-НС» исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа, причем порядок расчета меняется в зависимости от того, за какой квартал производится расчет.
Декларация по налогу на имущество с утверждена - Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@. Срок сдачи годовой декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация заполняется на основе данных о среднегодовой стоимости основных средств. Применяется ставка 2,2%. В своей деятельности ООО «КБ-НС» использует льготу, с кодом 2010257, то есть применяет льготу для движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 г. (по п. 25 ст. 381 НК РФ), это отражается по строке 160 Декларации по налогу на имущество.
ООО «КБ-НС» в качестве налогового агента производит удержания НДФЛ с заработной платы своих работников. Основной обязанностью налоговых агентов является правильность и своевременность исчисления, удержания у физических лиц НДФЛ и перечисления его в бюджет. Начисление и удержание НДФЛ ООО «КБ-НС» осуществляется отдельно по каждому сотруднику.
ООО «КБ-НС» уплачивает НДФЛ с заработной платы наемных работников и доходов учредителя в качестве налогового агента по ставке 13%.
Исчисляется НДФЛ при расчете заработной платы работникам ООО «КБ-НС» в конце месяца, а также в день увольнения работника, либо в день выплаты отпускных или больничных. На основании рассчитанных доходов работника, в автоматизированной форме учета 1С: Предприятие 8.3 заполняется реестр доходов работника. Этот реестр формируется по каждому работнику с начала года.
Работники, имеющие детей и подавшие заявления, и документы не предоставление стандартного вычета на детей получают вычет в размере 1400 руб. на первого и второго ребенка ежемесячно по достижении дохода работником 350000 руб. (с 2017 года) с начала года.
Другие вычеты ООО «КБ-НС» работникам не предоставляет.
При определении налоговой базы по НДФЛ, от суммы начисленного дохода за месяц по данным ведомости начисления дохода работника (расчетная ведомость, расчетная записка при предоставлении отпуска, при увольнении) отнимается размер предоставленного вычета, полученная величина умножается на 13%. Все работники ООО «КБ-НС» являются налоговыми резидентами, их доход облагается по ставке 13%.
ООО «КБ-НС» при выплате заработной платы перечисляет удержанный из доходов физических лиц налог - не позднее дня, следующего за днем фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, при выплате отпускных и больничных –не позднее последнего дня месяца перечисления.
По доходам работников ООО «КБ-НС» ежегодно сдает справки 2-НДФЛ, которые утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@.
|
|
|
Срок сдачи:
ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
- при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) предоставляется ООО «КБ-НС» ежеквартально.
Форма отчета утверждена - Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.
Срок сдачи - за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суммы НДФЛ отражают в расчетной ведомости и лицевом счете сотрудника предприятия.
Все налогоплательщики определяют налоговую базу и исчисляют налог на прибыль по данным налогового учета, который ведется параллельно с бухгалтерским (табл.14).
Таблица 14 - Различия в бухгалтерском и налоговом учете
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||||
| N п/п | Формирование прибыли до налогообложения | Порядок формирования и регламентирующие документы | N п/п | Формирование налоговой базы | Порядок формирования и регламентирующие документы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Доходы от обычных видов деятельности | ПБУ 9/99 | 1 | Доходы от реализации | Статьи 248, 249,271, 273, 276, 279, 280 - 282.1, 290, 293,294.1, 295, 298, 299.1, 301 - 305, 316, 329- 333 НК РФ |
| 2 | Расходы по обычным видам деятельности | ПБУ 10/99 | 2 | Расходы, связанные с реализацией | Статьи 252, 253-254, 255, 256, 259.3, 260 - 264.1, 267, 268, 268.1, 272, 273, 275.1, 276, 279, 280 - 282.1, 291, 294, 294.1, 296, 299, 299.2, 301 - 305, 318, 319, 322 - 327, 329 - 333 НК РФ |
| 3 | Прочие доходы | ПБУ 9/99 | 3 | Внереализацион-ные доходы | Статьи 248, 250, 271, 273, 276, 278, 281, 282.1, 328 НК РФ |
| 4 | Прочие расходы | ПБУ 10/99 | 4 | Внереализацион-ные расходы | Статьи 252, 265, 266, 267.1, 269, 272, 273, 276, 292 НК РФ |
| 5 | Прибыль/убыток до налогообложения (бухгалтерская прибыль/убыток) | Строка 1 - стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 (форма N 2) | 5 | Налоговая база по налогу на прибыль (налогооблагаемая прибыль/убыток) | Строка 1 - стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 (форма N 2) |
|
|
|
Организации, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных и бюджетных), должны отражать в бухгалтерском учете операции, связанные с расчетами по налогу на прибыль, а также составлять бухгалтерскую отчетность с учетом ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации вправе не применять это ПБУ, если закрепят данное право в бухгалтерской учетной политике. ООО «КБ-НС» относится к малым предприятиям, поэтому ПБУ 18/02 не применяет.
Бухгалтерские записи при расчетах по налогу на прибыль приведены в таблице 15.
Таблица 15 - Бухгалтерские записи при расчетах по налогу на прибыль ООО «КБ-НС»
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Начислен налог на прибыль | 99 | 68.04 |
| Перечислен в бюджет налог на прибыль | 68.04 | 51 |
Рассмотрим механизм исчисления НДС и формирования налоговых регистров при оказании услуг ООО «КБ-НС» по договору с авансовым платежом.
Договорная стоимость составляет 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб.
Сумма предоплаты получена ООО «КБ-НС» от заказчика ООО «Фрегат» в марте 2019 года, а товары отгружены в апреле 2019 года. ООО «КБ-НС» получил от ООО «Фрегат» предоплату 16 марта 2019 г. «Авансовый» счет-фактура оформлен ООО «КБ-НС» 16 марта 2019 г. Услуги оказаны по акту 20 апреля 2019 г., а соответствующий счет-фактура выставлен заказчику 20 апреля 2019 года. Счет-фактура, выставленный 16 марта и зарегистрированный ООО «КБ-НС» в книге продаж при получении суммы предоплаты, регистрируется ООО «КБ-НС» в книге покупок с указанием соответствующей суммы НДС при одновременной регистрации в книге продаж счета-фактуры, составленного при оказании услуг, т.е. 20 апреля 2019 года.
При определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, используется расчетная ставка 20/120%.
Типовые бухгалтерские проводки по расчетам по НДС ООО «КБ-НС» приведены в таблице 5.
Таблица 16 - Бухгалтерские записи по расчету НДС ООО «КБ-НС»
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Начислен НДС с реализации услуг | 90.03 | 68.02 |
| Учтен «входной» НДС | 19 | 60.01 |
| Зачет «входного» НДС | 68.02 | 19 |
| Включение НДС в стоимость активов, услуг | 10, 41, 60, 76 | 19 |
| Начислен НДС с авансов заказчиков | 76 АВ | 68.02 |
| Принят к вычету НДС с авансов заказчиков при начислении реализации | 68.02 | 76.АВ |
| Вычет НДС по авансу поставщикам | 68.02 | 76.ВА |
| Восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса | 76.ВА | 68.02 |
| Перечисление НДС в бюджет | 68.02 | 51 |
При осмотре книги покупок обнаружены нарушения – на некоторых счетах-фактурах не указаны номера и даты платежных поручений. Однако это нарушения не влечет за собой налоговых последствий с точки зрения арбитров Уральского округа в Постановлении от 14.09.2011 по делу N А07-23024/2010.
В приложении 11 отражен регистр синтетического учета ООО «КБ-НС» по учету налога на добавленную стоимость.
Бухгалтерские записи при расчетах по НДФЛ НДС ООО «КБ-НС» приведены в таблице 17.
Таблица 17 - Бухгалтерские записи при расчетах по НДФЛ
| Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Удержан НДФЛ с заработной платы | 70 | 68.01 |
| Удержан НДФЛ с мат помощи | 73 | 68.01 |
| Удержан НДФЛ с дивидендов | 75 | 68.01 |
| Удержан НДФЛ с договора ГПХ | 76 | 68.01 |
| Удержан НДФЛ с доходов в виде процентов по краткосрочному займу физ лица | 66 | 68.01 |
| Удержан НДФЛ с доходов в виде процентов по долгосрочному займу физ лица | 67 | 68.01 |
| Уплата НДФЛ в бюджет | 68.01 | 51 |
Налог на имущество включаются в состав расходов и учитываются в затрат в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Так, бухгалтер ООО «КБ-НС» составляет налоговые декларации по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость. Налоговая отчетность по форме 2-НДФЛ на каждого работника, утв. Приказом ФНС РФ от 6 декабря 2011 г. № ММВ-7–3/909@. На каждого работника организации составляется налоговый регистр. Также формируют расчет нового ежеквартального отчета 6-НДФЛ.
