Предмет бухгалтерского учёта

В Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (последняя редакция) предмет бухгалтерского учёта определён следующим образом. Статья 1, часть 2. Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Из этого определения следует.

1. Бухгалтерский учёт строго документирован. Все бухгалтерские записи делаются на основе документов, которые называются первичными учётными документами. Согласно части 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте»: Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 357-ФЗ). Иначе говоря, нет документа – нет записи в учёте. Согласно части 4 статьи 9 этого же Закона: Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

2. Бухгалтерский учёт обобщает и систематизирует всю информацию о хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя (последние должны вести бухгалтерский учёт с 1 января 2013 года, т.е. со вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ). Согласно Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н, (п.6) учётная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты); своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности).

3. Предполагается, что: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности) – п.5 ПБУ 1/2008. При этом ведение бухгалтерского учёта должно начинаться от регистрации организации и заканчиваться её ликвидацией в установленном законодательством порядке.

4. Уровень, на котором ведётся бухгалтерский учёт – организации и со вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ индивидуальные предприниматели. Согласно части 1 статьи 2 этого Закона его действие распространяется на следующих лиц (далее - экономические субъекты):

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и территориальными государственными внебюджетными фондами; (в ред. Федерального закона от 26.07.2019 N 247-ФЗ)

3) Центральный банк Российской Федерации;

4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);

5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Однако, 402-ой Федеральный закон устанавливает и ряд исключений относительно того, кто может не вести бухгалтерский учёт. Согласно части второй статьи 6 этого Закона, бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести:

1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности;

(п. 1 в ред. Федерального закона от 02.11.2013 N 292-ФЗ) – имеются в виду упрощенная система налогообложения и налогообложение вмененного дохода.

2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

5. Бухгалтерский учёт ведётся в денежной форме, что позволяет сопоставлять и сводить воедино качественно разнородные объекты. Например, основные средства, материалы и кредиторскую или дебиторскую задолженность. Как соединить штуки и метры, литры и кубические метры, рубли и квадратные метры, тонны и доллары? Не случайно, провалились все имевшие место в прошлом попытки отменить деньги в народнохозяйственном обороте и заменить их трудовыми или натуральными измерителями. Натуральные и трудовые измерители используются в оперативно-техническом учёте, то есть при формировании первичных учётных документов и таким образом являются исходными для расчёта денежных показателей. Поэтому одним из обязательных реквизитов первичных учётных документов согласно части второй статьи 9 402-го Федерального закона (п.5) является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения. Согласно статьи 12 402-го Федерального закона: 1. Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. 2. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. 3. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации[1]. Кстати, это общее правило – учёт всегда ведётся в национальной валюте.

[1] Данный вопрос регулируется Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 3/2006 «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"
(Зарегистрировано в Минюсте России 17.01.2007 N 8788).