Аудит дебиторской задолженности и пути ее сокращения

Учет дебиторской задолженности осуществляется на основании следующих первичных документов (табл. 3.6).

Таблица 3.6 Основание для учета дебиторской задолженности.

Шифр и название счета	Документы
1	2
36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Накладные, счета-фактуры, акты принятия работ, услуг8, налоговые накладные, товарно-транспортные накладные (ТМ-1), товарные накладные, вексель, коммерческие документы (счета-фактуры – invoice), транспортные накладные (CMR – железнодорожная накладная, авианакладная, коносамент, товарно-транспортная накладная, упаковочные листы), платежные документы на перечисление сумм таможенных платежей и иных налогов на счета таможенных органов, расчеты бухгалтерии о наличии курсовых разниц
371 «Расчеты за выданными авансами»	Платежные поручения, в которых содержатся ссылки на заключенные договор
372 «Расчеты с подотчетными лицами»	Распоряжения руководителя о направлении работника в командировку. Список лиц, которые имеют право получать деньги в подотчет на хозяйственные нужны, утвержденный приказом руководителя. Авансовый отчет об израсходованных суммах и добавленные оправдательные документы: акт закупки, акты на списание представительских затрат в границах предусмотренных норм с приложением соответствующих документов на оплату счетов ресторанов, кафе, отелей и т.п., чеки, квитанции, счета магазинов, отелей, железнодорожные, авиационные и другие проездные билеты.
373 «Расчеты по начисленным доходам»	Расчеты бухгалтерии, ПКО, выписки банка
374 «Расчеты по претензиям»	Претензии, акты приема груза, решения судовых органов (арбитража), письменные соглашения поставщиков на предъявленные претензии, выписки учреждений банка на суммы, которые поступили в порядке удовлетворения претензий.
375 «Расчеты по возмущению причиненных убытков»	Протокол заседания инвентаризационной комиссии, приказ руководителя.
376 «Расчеты по займам членам кредитных союзов»	Договор между членами кредитных союзов, ПКО, выписки банка, ВКО, платежное поручение.
377 «Расчеты с иными дебиторами»	Авизо об оприходовании имущества участником, который ведет совместные дела, или первичный документ о получении имущества (копия накладной, квитанция к приходному ордеру и т.п.)

 

 

При аудите и ревизии расчетных операций проводят сверки остатка задолженности, которая учитывается в балансе на начало межревизионного периода из каждого вида расчетов, с остатком в учетных регистрах и с актами взаимопроверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Такую проверку нужно проводить с каждым счетом и месяцем последовательно, то есть каждая запись аналитического счета каждой суммы того или иного вида расчетов нужно сверить с документами, а также с записями в Главной книге по соответствующим корреспондирующим счетам.

Также следует проверить правильность подсчетов за дебетом и кредитом учетного регистра по соответствующим видам расчетов и выведения остатка на первое число следующего месяца. Итоги оборотов и выведенные остатки из каждого вида счетов сверяют с итогами регистров аналитического и синтетического учета.

При выявлении в месячных (квартальных) балансах и Главной книге значительных отклонений в размерах дебиторской задолженности контролер должен иметь в виду, что они могут быть результатом сознательного искривления баланса:

· объединения дебиторской задолженности с кредиторской;

· перенесение ее на другие счета баланса;

· сторнование проведенных начислений;

· необоснованного списания задолженности на затраты производства и т.п.

Контролеру необходимо убедиться, в самом деле ли состоялось погашение задолженности, или же она занижена искусственно. Это устанавливается по данным аналитического учета и первичных документов.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить, есть ли в наличии все договоры на поставку продукции, зарегистрированные ли настоящие договоры в журнале регистрации договоров и гарантийных писем.

При анализе договоров и других юридических документов на поставку готовой продукции необходимо установить достоверность, законность и реальность задолженности покупателей и заказчиков на каждом субсчете счета 36. Важным условием организации учета расчетов с покупателями есть правильное оформление документов на отпущенную на месте или отгруженную продукцию и своевременное предоставление этих документов в бухгалтерию для предъявления покупателям счетов. На основании регистров учета контролеру необходимо проверить полноту и своевременность оплаты счетов. Отметки об оплате счетов-фактур покупателями сравниваются с выписками банка. При этом следует обращать внимание на организацию аналитического учета расчетов с покупателями за отгруженную им продукцию. Организация учета должна обеспечить выявление оплаченной (включенной к объему реализации) и неоплаченной продукции (по расчетным документам, которые не сданы в банк на инкассо: по расчетным документам, срок уплаты которых не наступил; по неоплаченным своевременно документам; по документам, которые были переданы на инкассо для обеспечения займов с нарушением срока; по продукции, которая находится на ответственном хранении у покупателей продукции через отказ от акцепта).

Контролеру следует также обратить внимание на законность проведенных операций относительно каждой суммы задолженности, обнаружить сроки и условия возникновения задолженности, а также виновных в этом лиц.

Проверяя расчеты с покупателями и заказчиками с использованием векселей необходимо обратить внимание на своевременность и правильность отображения вексельного процента по полученным векселям. Кроме того, необходимо определить причины неплатежей, если являются факты просроченной задолженности, нет ли нарушений срока исковой давности, правильно ли проводилось ценообразование при реализации продукции (работ, услуг) при использования наценок (скидок), нет ли намеренных расчетов с покупателями и заказчиками ниже себестоимости отгруженной продукции при бартерных соглашениях, взаимозачетах, расчетах с использованием чеков, аккредитивов, векселей.

Проверку расчетов с подотчетными лицами целесообразно проводить в такой последовательности.

Проверка порядка выдачи средств под отчет. Здесь следует проверить:

· не выдается ли денежная наличность из кассы под отчет на такие затраты, которые могут быть оплачены непосредственно из кассы или через банк;

· утвержденный ли на предприятии список подотчетных лиц с указанием, кому из них, на какие затраты и в каком размере могут выдаваться средства под отчет (кроме сумм, которые выдаются на командировку);

· заключили ли с предприятием утвержденные подотчетные лица договоры о материальной ответственности;

· нет ли командировок без разрешения руководителя;

· оформляются ли служебные командировки решением руководителя предприятия с указанием оснований и регистрируются ли в бухгалтерии выданные удостоверения на командировку;

· не выдаются ли под отчет средства лицам, которые не являются работниками данного предприятия;

· не было ли случаев получения денежной наличности подотчетными лицами, а потом возвращения ее в кассу, то есть незаконного заимствования средства предприятия для личного использования;

· не выдаются ли под отчет суммы при наличии задолженности за раньше выданные авансы (проверяют по данным аналитического учета и первичных документов);

· отмечается ли при выдаче подотчетных сумм их целевое назначение (проверяют за расходными кассовыми ордерами, указано ли в них целевое назначение аванса: «На командировку», «На приобретение канцтоваров» и т.п.);

· не ли допускается передача подотчетных сумм от одного подотчетного лица другому. На практике бывает два варианта такой передачи. В первом случае передача производится открыто и ее легко обнаружить за корреспонденцией счетов (Д-т 372, К-т 372). Во втором случае – передача подотчетных сумм скрытая, когда затраты осуществленные одной лицом, а отчитывается другое. Такие факты можно обнаружить путем тщательного изучения движения документов и получения соответствующих объяснений подотчетных лиц;

· придерживаются ли на предприятии правил выдачи денег под отчет только с письменного разрешения руководителя предприятия.

Правильность и своевременность представления подотчетными лицами авансовых отчетов в бухгалтерию. Лица, которые получили денежную наличность подотчет, должны подать в бухгалтерию отчет об израсходованных средствах на протяжении установленных сроков.

При анализе авансовых отчетов о расходовании сумм по командировке тщательно проверяют: не составлены ли они от лица других лиц одним и тем же почерком или от одного лица, но разными почерками.

При изучении удостоверений на командировку контролеру рекомендуется:

· сверить образец настоящей подписи руководителя предприятия с подписью на удостоверении на командировку;

· проверить, нет ли в них следов подчисток, исправления сроков пребывания в командировке и отметок о выезде – прибытии;

· определить по внешнему виду, не проставлены ли на них печати и штампы других организаций;

· выяснить, написано ли удостоверение на командировку на бланках установленного образца и нет ли любых отклонений от порядка его заполнения;

·  не выписано ли удостоверение на командировку на одно и то же лицо, в одно и то же место или в один и тот же период дважды.

Контролеру также необходимо проверить составляют ли подотчетные лица докладные записки о выполнении порученных задач и своевременно ли проводятся мероприятия принудительного взыскания задолженности из подотчетных лиц в случае не предоставления авансовых отчетов.

Проверка целесообразности и законности расходования денежных средств. Документы, которые подтверждают командировку конкретного лица (удостоверения на командировку, расходный кассовый ордер, авансовый отчет), или осуществленных подотчетным лицом затрат необходимо проверить, прежде всего, с точки зрения их достоверности.

При проверке затрат на командировку по авансовым отчетам и предоставленным к ним оправдательным документам контролер устанавливает законность и целесообразность, а также обоснованность принятых к оплате затрат на командировку. При определении сроков пребывания в командировке, которые подлежат оплате, контролер должен, прежде всего, руководствоваться отметками о прибытие и убытии на командировочном удостоверении. Отметки проверяются в двух направлениях: сверяются даты на проездных билетах с датами фактического выполнения задачи. Если для командировки использовался автотранспорт предприятия, обязательно сверяют отметки на удостоверении о командировке с записями в путевых листах. После определения срока пребывания в командировке контролер проверяет правильность оплаты суточных, счетов отеля и проезда, руководствуясь действующим положением предприятия.

Изучая документы на приобретение товаров, нужно убедиться, не сделана ли подпись и текст от одного и того же лица, но разными почерками. При проверке счетов и товарных чеков, которые утверждают приобретение товаров, нужно обратить внимание на штамп и печать. По их внешнему виду иногда можно догадаться, что они подделаны.

В ходе изучения операций по приобретению ценностей через подотчетных лиц также необходимо выяснить такие вопросы:

· поступали ли на самом деле в хозяйство ценности, которые оформлены документами, которые проверяются;

· имела ли место в действительности хозяйственная операция по приобретению ценностей и если имела, то куда, каким транспортом и в какой таре фактически завезены ценности;

· правильно ли списаны на затраты приобретенные ценности;

· какие именно суммы денежного средства, предназначенные на приобретение ценностей, необоснованно списаны на затраты;

· кто причастен к оформлению бестоварной операции, к внесению подделок в оригиналах документов, необоснованного списания ценностей на затраты.

На тех предприятиях, где бухгалтерия ведет суммовой учет ценностей, рекомендуется за прибыльными и расходными документами полностью восстановить количественно-сортовой учет их и проследить за движением ценностей, которые проверяются.

Рекомендуется также провести встречную проверку документов, которые находятся на предприятии и выданные другими предприятиями. Это помогает обнаружить исправление в экземплярах документов, которые находятся в бухгалтерии предприятия, которое проверяется.

Случаются случаи, когда, оправдывая документы одного подотчетного лица прибавляют к авансовому отчету другого. Это можно обнаружить сплошной проверкой записей в авансовых отчетах, целевой выдачи аванса, а также анализом движения подотчетных сумм.

Проверка состояния учета подотчетных сумм. Прежде всего необходимо проверить правильность перенесения остатков на каждое подотчетное лицо из регистров минувшего года на начало текущего года. Остаток по журналу – ордеру № 3 к началу года сверяют с данными Главной книги (счет 372) и годовым отчетом (баланс на 31 декабря). Следует иметь в виду, что журнал № 3 открывается ежемесячно, а потому на каждое последнее число следует проверить правильность перенесенных остатков.

Потом контролеры проверяют своевременность обработки первичных документов подотчетных лиц. Если авансовые отчеты не проверяют и не разносят в регистры бухгалтерского учета по мере их поступления, то это свидетельствует об отсутствии контроля за расходованием подотчетных сумм и о запущенности учета расчетов с подотчетными лицами, которые может привести к расточительству, несвоевременного взыскания подотчетных сумм и их растраты.

Вместе с этим проверяют правильность разнесения авансовых отчетов в регистры аналитического учета. На практике встречаются случаи без документального списания выданных авансов (подотчетное лицо не представляло авансового отчета, а бухгалтерия списала из ее подотчета определенную сумму), а также искусственное увеличение затрат по авансовым отчетам и составления бухгалтерской проводки на большую сумму, чем она подтверждена оправдательными документами.

Очень важно проверить правильность отображения в учете затрат, проведенных подотчетными лицами. Сначала проверяют правильность отнесенных сумм на счета запасов или затрат, а потом – разнесения по аналитическим счетам.

В ходе аудита и ревизии расчетов с подотчетными лицами контролер может обнаружить следующие типичные нарушения (табл. 3.7).

При проверке другой дебиторской задолженности изучают основные операции по расчетам с работниками и служащими из полученных займов, по депонентским суммам, с разными предприятиями и операции некоммерческого характера.

Во время проверки расчетов за претензиями необходимо обратить внимание на:

· обоснованность, своевременность и правильность оформления претенциозных документов. Под видом предъявления претензии могут быть скрытые факты присвоения должностными лицами товаров, или несоблюдения сроков предъявления претензии может быть использовано для утаивания фактов краж материальных и других запасов;

· правильность составления корреспонденции счетов;

· правильность ведения аналитического учета в разрезе каждой предъявленной претензии поставщиками и т.п.;

· соответствие данных аналитического учета записям в оборотной ведомости (журнале, ведомости), Главной книге, балансе.

Во время проверки записей в учетных регистрах и документах по расчетам с дебиторами следует проверить обоснованность списания дебиторской задолженности на затраты. Для этого каждую сумму, списанную на затраты, проверяют за первичными документами, устанавливают лиц, виновных в возникновении задолженности и пропуска исковой давности. Также устанавливают, кто из должностных лиц виновный в необоснованном или неправильном оформлении и предъявлении иска и выясняют причины отказа суда в удовлетворении иска.

В процессе проведения аудиту и ревизии контролеры изучают соблюдение норм П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность", требования которого распространяются на все предприятия независимо от форм собственности, кроме бюджетных учреждений (табл. 3.8).

 

Таким образом, выявленные контролером нарушения заносятся к его рабочим документам, а позднее находят отображения в соответствующих обобщающих документах.

 

Литература

1. Закон України „Про аудиторську діяльність” від 22 квітня 1993 р.

2. Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16 липня 1999 р. №996-XIV

3. Наказ Міністерства фінансів України „291 від 30.11.99 „Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування”

4. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ./Под. ред. Я.В.Соколова.-М.:Аудит: ЮНИТИ, 1995.-398с.

5. Аудит і ревізія підприємницької діяльності. Навчальний посібник для судентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит” /Ф.Ф.Бутинець, та ін.. – Житомир: ПП „Рута”, 2001

6. Бутинець Ф. Ф., Бардаш С. В., Малюга Н.М., Петренко Н.І. Контроль і ревізія. – Житомир:ЖІТІ, 2000. -512 с.

7. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. – Житомир: ДІТІ, 2000. – 608 с.

8. Былуха М. Т. Курс аудиту. – К.: Вища школа: т-во „Знання”, 1998. – 573 с.

9. Внутренний аудит: организация и методология (научно-практическое пособие). – Донецк, 2000. -78 с.

10. Грабова Н. Н., Добровский В. Н. Бухгалтерский учет в производственных и торговых предприятиях, 2000.: Учеб. пособие для студентов вузов /Под ред. Н. В. Кужельного. –К.: А.С.К., 2000

11. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. –М.: Современная экономика и право, 2000. -80 с.

12. Завгородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. Фінансовий словник. – Львів: Вид-во Держу н-ту „Львівська політехніка”, 1996. – 384 с.

13. Завгородний А. Г. Вознюк Г. Л., Смовженко Т. С. Фінансовий словник. -3-тє вид., випр. та доп.- К.: Т-во „Знання”, КОО, 2000

14. Завгородний В. П. Налоги и налоговый контроль в Украине. – К.:А.С.К., 2000. – 639 с.

15. Зубилевич С. Учет финансовых инвестиций.//Бухгалтерский учет и аудит. 2001. -№11. – С. 6-14

16. Зубілевич С. Аудиторська діяльність в Україні: Проблеми становлення і перспективи розвитку //Бухгалтерський облік і аудит. 1995. -№9. – С. 15-18

17. Костюченко В., Шаповалова, А. Учет дебиторской задолженности (продолжение) //Бухгалтерский учет и аудит. 2000. -№8. – С. 25-35

18. Костюченко В., Шаповалова, А. Учет дебиторской задолженности //Бухгалтерский учет и аудит. 2000. -№7. – С. 2-8

19. Костюченко В., Шаповалові, А. Учет дебиторской задолженности //Бухгалтерский учет и аудит. 2000. -№7. – С. 2-8

20. Крупка Я. Учет инвестиций по методу участия в капитале //Бухгалтерский учет и аудит. 2001. -№9. – С. 22-26

21. Кулаковська Л.П. Основи аудиту: Навчальний посібник для студентів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит”. Житомир:ЖІТІ, 2000. -608 с.

22. Курсом реформ – облік 2000: Навч.-практ. посіб. – Дніпропетровськ: ТОВ „Баланс-клуб”, 2000. -256 с.

23. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. –К.: Основа, 1999. -274 с.

24. Партин Г. О. Бухгалтерський облік: Основи теорії та практики: Навч. посіб. –К.: Т-во „Знання”, КОО, 2000

25. Примостка Л. Финансовые инструменты и особенности их отражения в бухгалтерском учете: методологические аспекты.//Бухгалтерский учет и аудит. 2001. -№12. – С. 9-12

26. Сердюк В. Н. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие – 2-е изд., изм. и доп. – Донецк: ДонГУ, 2000

27. Сопко В. В. Бухгалтерський облік: Навч. посіб. – К.: КНЕУ, 2000. -578 с.

28. Суйц В.П., Ахметбекова А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. –М.: ИНФРА-М, 2000. -556 с.

29. Черная С. Эквиваленты денежных средст как объект бухгалтерского учета.//Бухгалтерский учет и аудит. 2001. -№3. – С. 46-54

30. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 2-е изд., доп. и перераб. –М.: ИНФРА-М, 2001.-352 с.

Приложения

ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО СЧЕТА И В БАЛАНСЕ.

 

Вид задолженности	Содержание	Счет			Баланс (Активы)
		Класс	Синтетический	Субсчет	Раздел	Наименование статьи	Строка
1	2	3	4	5	6	7	8
Долгосрочная дебиторская задолженность	Сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса	1 «Необоротные активы»	16 «Долгосрочная дебиторская задолженность»	161 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду» 162 «Долгосрочные векселя полученные» 163 «Прочая дебиторская задолженность»	I «Необоротные активы»	«Долгосрочная дебиторская задолженность»	050
Текущая дебиторская задолженность.	Сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса	-	-	-	II «Оборотные активы»	-	150 – 210
Векселя полученные	Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и предоставленные услуги, которые обеспечены векселями	3 «Средства, расчеты и прочие активы»	34 «Краткосрочные векселя полученные»	341 «Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте» 342 «Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте»	II «Оборотные активы»	«Векселя полученные»	150
Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги	Задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги	3 «Средства, расчеты и прочие активы»	36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	361 «Расчеты с отечественными покупателями» 362 «Расчеты с иностранными покупателями»	II «Оборотные активы»	«Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: чистая реализационная стоимость первоначальная стоимость»	160     161
			38 «Резерв сомнительных долгов»	-	II «Оборотные активы»	«Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: резерв сомнительных долгов»	162
Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом	Дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам. сборам и другим платежам в бюджет	6 «Текущие обязательства»	64 «Расчеты по налогам и платежам»	641 «Расчеты по налогам» 642 «Расчеты по обязательным платежам» 643 «Налоговые обязательства» 644 «Налоговый кредит»	II «Оборотные активы»	«Дебиторская задолженность по выданным авансам»	180
Дебиторская задолженность по начисленным доходам	Сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и др., которые подлежат поступлению	3 «Средства, расчеты и прочие активы»	37 «Расчеты с разными дебиторами»	373 «Расчеты по начисленным доходам»	II «Оборотные активы»	«Дебиторская задолженность по начисленным доходам»	190
Дебиторская задолженность по внутренним расчетам	Задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам	6 «Текущие обязательства»	68 «Расчеты по прочим операциям»	682 «Внутренние расчеты» 683 «Внутрихозяйственные расчеты»	II «Оборотные активы»	«Дебиторская задолженность по внутренним расчетам»	200
		3 «Средства, расчеты и прочие активы»		377 «Расчеты с прочими дебиторами»
Прочая текущая дебиторская задолженность	Задолженность дебиторов, которая не включена в другие статьи дебиторской задолженности	3 «Средства, расчеты и прочие активы»	37 «Расчеты с прочими дебиторами»	372 «Расчеты с подотчетными лицами» 374 «Расчеты по претензиям» 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» 376 «Расчеты по ссудам членам кредитных союзов» 377 «Расчеты с прочими дебиторами»	II «Оборотные активы»	«Прочая текущая дебиторская задолженность»	210

 

Табл.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ВЕКСЕЛЕЙ ЗА РЕАЛИЗОВАННУЮ ПРОДУКЦИЮ, ТОВАРЫ, РАБОТЫ, УСЛУГИ.

№ п/п	Признак	Вид векселя		Примечание
		Простой	Переводной
1	2	3	4	5
1.	Определение	Письменный документ, который содержит простое и никем не обусловленное обещание векселедателя уплатить векселедержателю указанную денежную сумму в определенный срок и в обусловленном месте	Письменный документ, который содержит простой и ничем не обусловленный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег получателю в определенный срок и в определенном месте	Единообразный закон о переводном и простом векселе (Женевская конференция от 7 июля 1930 г. № 358)
2.	Обязательные реквизиты	Наименование – «Вексель». Простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму. Указание срока платежа. Указание места, где должен осуществиться платеж. Наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть осуществлен. Указание даты и места составления векселя. Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя)	Наименование – «Вексель». Простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму. Наименование того, кто должен платить. Указание срока платежа. Указание места, где должен осуществиться платеж. Наименование того или по приказу кого платеж должен быть осуществлен. Указание даты и места составления векселя. Подпись того, кто выдает вексель.	Документ, в котором отсутствует любой из реквизитов соответственно для простого и переводного векселей, не имеет силы простого или переводного векселя за исключением случаев: - вексель, срок платежа в котором не указан, рассматривается как вексель, который подлежит оплате по предъявлению; - из-за отсутствия особой пометки место, обозначенное рядом с наименованием плательщика и одновременно местожительством плательщика; - вексель, в котором не указано место его составления, считают подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя.
3	Участники составления векселя	Векселедатель – должник при составлении простого векселя, тот, кто получил ценности и выдал вексель	Трассант (векселедатель) – тот, кто выдал переводной вексель или приказал платить.
		Векселедержатель – кредитор при составлении простого векселя, тот, кто передал ценности и получил вексель	Трассат (плательщик) – тот, кому приказано платить
			Ремитент (векселедержатель) – тот, в пользу кого выдан вексель
4	Срок платежа по векселю (день, в который вексель может быть оплачен). Дата или указана на векселе, или ее можно определить исходя из того, что указано в векселе	По предъявлению	По предъявлению	Оплачивается по предъявлению (может быть предъявлен на протяжении одного года со дня составления)
		В определенное время со дня предъявления	В определенное время со дня предъявления	Срок платежа (например, три месяца со дня предъявления) наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж может быть осуществлен. В случае отсутствия в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца. Если вексель выдан сроком на несколько месяцев с половиной со дня предъявления, то сначала отсчитываются полные месяцы. Выражение «полмесяца» означает срок в пятнадцать дней. В случае протеста срок платежа определяется или датой акцепта, или датой протеста
		В определенное время со дня составления	В определенное время со дня составления	Срок платежа по векселю наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж может быть осуществлен. 1) днями (например, «Киев, 20 июня 2000 г. со дня составления, через 45 дней). Срок платежа наступает в последний из указанных дней. День составления векселя при расчете не учитывают. В каждом месяце дни считают по календарю. В приведенном примере срок платежа рассчитывается так: дни. которые остались в июне (30-20)=10; количество дней в июле 31; дни, которые остались в августе, 4; Всего 45. Дата погашения векселя 4 августа 2000г. 2) неделями (например, «Киев, 20 июня 2000 г. Со дня составления через две недели»). Срок платежа наступает в день, который по названию отвечает дню составления векселя. 20 июня 2000 г. – вторник. Следовательно, срок платежа в приведенном примере – вторник 4 июля 2000 г; 3) месяцами (например, «Киев, 20 июня 2000 г. От этого числа через шесть месяцев»). Срок платежа по векселю наступает в соответствующий день того месяца, в котором платеж может быть осуществлен и который по числу отвечает дню составления векселя. При отсутствии в данном месяце соответствующего дня срок платежа наступает в последний день этого месяца. Следовательно, срок платежа в приведенном примере – 20 декабря 2000 г.; 4) месяцами с одним или несколькпми днями (например, «Киев, 20 июня 2000 г. От этого числа через один месяц и десять дней»). Срок платежа наступает в последний из указанных дней, причем месяцы считают по правилам, рассмотренным в пункте 3, а дни – в пункте 1. Следовательно, в приведенном примере срок платежа наступает 30 июля 2000 г.
		На определенный день	На определенный день	Срок платежа наступает в указанный день (например, срок погашения векселя – 20 июля 2000 г.)
5	Срок векселя (продолжительность действия векселя в днях)	Максимальный срок векселя один год	Максимальный срок векселя один год	Правильный расчет срока векселя необходим для расчета процента. Например, если вексель выдан на срок с 20 июня по 20 августа, то срок векселя будет составлять 61 день: дни, которые остались в июне (30-20)=10. Количество дней в июле 31. Количество дней в августе 20. Всего 61
6	Проценты (стоимости ссуды денег или «вознаграждение» за предоставление ссуды)
а)	с определенной ставкой годового процента	Процентный	Процентный	Расчет получаемых процентов осуществляется по формуле: Проценты = номинальная сумма векселя * ставка процента * срок векселя:12(360 дн.). Например, вексель, выданный за реализованную продукцию 20 июня 2000 г. сроком на 3 месяца, номинальная сумма векселя – 10000 грн., ставка процента – 16. Сумма процентов за месяц: 10000 х 0,16 х 3: 12 = 400 грн. Если срок векселя определен в днях, то сумма процентов составит: 10000 х 0,16 х 92: 360 = 408,90 грн. Расчет срока векселя: июнь (30 – 20) = 10; июль 31; август 31; сентябрь 20. Всего 92. Стоимость погашения векселя равняется сумме номинальной стоимости векселя и суммы процентов.
б)	Процент отсутствует или входит в номинальную стоимость векселя	Беспроцентный	Беспроцентный	На векселе не отмечаются проценты, а указывается только сумма, которая будет выплачена векселедержателю, соответственно сумма, которую получает лицо, выписывающее вексель, меньше. Сумма, которая выплачивается по векселю, равняется номинальной сумме векселя. Например, вексель выдан 20 июня 2000 г. сроком на 3 месяца, номинальная сумма векселя 10000 грн. – 9400 грн.= 600 грн. Сумма процентов за месяц 600 грн.: 3 = 200 грн.
7	Аваль (поручительство за векселем)	Платеж по простому векселю может быть обеспечен (полностью или в части вексельной суммы) через аваль	Платеж по переводному векселю может быть обеспечен (полностью или в части вексельной суммы) через аваль	Поручитель (авалист) берет на себя обязательства оплаты вексель в случае его неоплаты в указанный срок. Авалист – лицо, которое особой надписью на векселе, имеющей название поручительного аваля, принимает на себя за плательщика или одного из надписывателей ответственность относительно оплаты всей или части вексельной суммы. Выражается на векселе словами: «Как авалист за …», «Гарантирую…», «За…».
8	Акцепт (согласие плательщика на оплату переводного векселя)	-	Принятие переводного векселя к платежу	Принятие к платежу переводного векселя выражено письменно на лицевой стороне векселя поперек текста совами «акцептован» или «принят к платежу», с указанием подписи лица, которое принимает вексель (акцептант). С момента акцепта обязанным по векселю является акцептант. Акцептант – лицо, которое принимает на себя платеж по переводному векселю
9	Домициляция (назначение плательщиком по векселю любого третьего лица по особому месту платежа, которое отличается как от места составления векселя, так и от местожительства векселеобязанного лица)	Домицилированный	Домицилированный	Внешним признаком домицилированных векселей является надпись на лицевой стороне векселя «Домицилированный» или «Плательщик» - (банк) и подпись домицилиата. Домицилиат – лицо, которое платит по векселю и заменяет акцептанта в переводном векселе или векселедателя в простом. Домицилиант – лицо, которое уполномочивает домицилиата произвести платеж. Право домицилировать вексель принадлежит исключительно векселедателю (в простом векселе) или трассанту (в переводном векселе). Домицилиат оплачивает вексель в том случае, если плательщик внес ему раньше вексельную сумму или если на его текущем счете достаточно средств для уплаты по векселю
10	Индоссация (передача векселя)	Простой вексель может быть передан в собственность другому лицу или для осуществления разных де2йствий по доверенности через передающую надпись на векселе	Переводной вексель может быть передан в собственность другому лицу или для осуществления различных де2ствий по поручению через передающую надпись на векселе	Право передачи векселя принадлежит как первому, так и какому-либо следующему приобретателю его. Вместе с передачей векселя передается и право на получение платежа по нему. Передачу векселя обозначают особой надписью, которая имеет название бланк, или жиро, или индоссамент. Лицо, которое передает вексель, называют бланконадписывателем, или жирантом, или индоссантом. Лицо, получающее вексель, - приобретателем, или жирантом, или индоссатом. Дополнительны лист бумаги к векселю для передаточных подписей называют аллонж. Он используется в том случае, если обратная сторона векселя полностью исписана.
11	Инкассация (инкассо)	Принятие простого векселя банком от векселедержателя для предъявления его в срок должнику и получение надлежащих платежей	Принятие переводного векселя банком от векселедержателя для предъявления его в срок должнику и получение надлежащих платежей	Вексель передается для инкассации с надписью о перепоручении на имя обслуживающего банка, проставленной на оборотной стороне векселя в виде «Оплатить приказываю… банку. Валюта на инкассо» и удостоверяется подписью векселедержателя. Такая надпись только уполномочивает банк векселедержателя получить платеж по векселю. Банк векселедержателя, инкассировав документы, поручает банку плательщика получить платеж по векселю, при неоплате векселя – своевременно его опротестовать
12	Протест (официально удостоверенное требование платежа (акцепта) и его неполучение)	Своевременно неоплаченный простой вексель не утрачивает значения особого долгового обязательства в случае осуществления своевременного протеста	Своевременно неоплаченный и акцептованный переводной вексель сохраняет силу вексельного права, если он своевременно опротестован	Смысл протеста состоит в предъявлении векселедержателем нотариусу (или судебному исполнителю) неоплаченного или неакцептованно7го векселя и в требовании нотариусом от плательщика акцепта (по переводным векселям) или платежа (по простым и переводным векселям) и в случае отказа от акцепта или платежа – в выдаче нотариусом векселедержателю особого акта о протесте. который имеет название протеста в неакцепте или в неплатеже. Все лица, которые выдали, акцептировали, индоссировали вексель или поставили на нем аваль, являются солидарно обязанными перед векселедержателем.

Таблица 1.3 Виды дебиторской задолженности ОАО «Стромацемент».

 

Вид дебиторской задолженности	Бухгалтерский счет	Строка Баланса	Сумма 1999г.	Сумма 2000г.	Сумма 2001г.
1	2	3	4	5	6
Долгосрочная: - за имущество, находящееся в финансовой аренде	161	050	-	-	-
- долгосрочные векселя полученные	162	050	-	-	-
- расчеты с работниками по выданным долгосрочным ссудам и др.	163	050	-	-	-

Продолжение табл. 1.3

 

Текущая: - краткосрочные векселя полученные	34	150	-	503,1		7,0
- за продукцию, товары, работы и услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселем)	36,38	160, 161, 162	859,5	1509,4		557,4
- по выданным авансам	371	180	-	-		60,8
- по расчетам с подотчетными лицами	372	210	6,2	20,5	10,0
- по начисленным дивидендам, процентам, роялти и т.д., подлежащим поступлению	373	190	-	-	-
- по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, по предъявленным им и признанным штрафам, пене, неустойкам	374	210	25,5	50,4	14,1
- по возмещению нанесенных убытков в результате недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и хищений денежных средств, если виновник выявлен	375	210	-	-	-
- по ссудам членам кредитных союзов	376	210	-	-	-
- по операциям, связанным с совместной деятельностью, по другим расчетам с работниками и другим расчетам с остальными дебиторами;	377	210	74,5	102,0	40,0

Продолжение табл. 1.3

 

- по расчетам с бюджетом	377, 64	170	-	0,6	275,9
- по внутренними расчетам и по расчетам со связанными сторонами	377, 682, 683	200	-	-	-