2020-05-11
80
Формирование финансового результата осуществляется накопительным методом в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки", по кредиту которого отражается прибыль, по дебету - убыток. Бухучет доходов и расходов регулируется ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Финансовый результат представляет собой слагаемое результата от реализации и прочих доходов и расходов.
Финансовый результат от продажи определяется путем вычитания из кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» дебетовых оборотов по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «НДС» счета 90 «Продажи». Эта разница записывается заключительным оборотом отчетного месяца:
Дт 90 «Продажи» субсчета 9 «Прибыль / убыток от продаж» Кт 99 – на сумму прибыли.
На счете 91 учитываются прочие доходы и расходы. В теч. месяца по кредиту собираются все доходы, а по дебету – расходы. Разница между ними представляет собой фин. результат от прочих доходов и расходов. Он отражается записями: - на сумму прибыли:
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кт 99 «Прибыли и убытки»; – на сумму убытка: Дт 99 Кт 91-9.
На счете 99 находят отражение начисленный налог на прибыль, а также суммы причитающихся санкций. Условный расход по налогу на (бухгалтерскую) прибыль отражается следующим образом: Дт 99 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99, переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток"). Эта запись производится заключительным оборотом декабря отчетного года, чтобы по состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 не имел сальдо.
ПБУ 18/02 предусматривает учитывать разницы, которые образуются, когда организация формирует доходы и расходы, так как этого требует НК РФ. Существует два вида разниц – постоянные и временные.
Если в бухучете расход признается, а налоговом нет или в налоговом учете признается доход, а в бухгалтерском – нет, то полученная постоянная разница, умноженная на ставку налога на прибыль, представляет собой постоянное налоговое обязательство (ПНО), которое отражается записью: Дт 99 Кт 68.
Если в налоговом учете расход признается, а бухгалтерском нет или в бухучете признается доход, а в налоговом учете – нет, то полученная постоянная разница, умноженная на ставку налога на прибыль, представляет собой постоянные налоговые активы (ПНА), которое отражаются записью: Дт 68 Кт 99
Налоговая прибыль отличается от бухгалтерской в результате того, что некоторые расходы, признаваемые в бухучете, не учитываются частично или полностью при исчислении налога на прибыль или учитываются в разное время. Данная разница названа временной. Существует два вида временных разниц – вычитаемые и налогооблагаемые. Вычитаемые временные разницы возникают, если в бухучете расходы учтены раньше, чем в налоговом. Рассчитанный с неё налог представляет отложенный налоговый актив (ОНА): Дт 09 Кт 68.
Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда какой-либо расход признается в бухучете позже, чем в налоговом (амортизационная премия). Умножив налогооблагаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, получим отложенное налоговое обязательство (ОНО): Дт 68 Кт 77.
Величина погашенного ОНА отражается записью: Дт 68 Кт 09 «ОНА». ОНА при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается: Дт 99 Кт 09.
Погашение ОНО оформляется записью: Дт 77 Кт 68.
ОНО при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается: Дт 77 Кт 99.
