Основные средства являются важной составляющей частью имущества предприятия. Эффективное использование основных средств приводит к улучшению работы предприятия в целом. Для того чтобы понять экономическую сущность основных средств, следует дать им определение.
Основные средства - это совокупность средств труда в их материально вещественном и стоимостном выражении, используемых в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо в административно-управленческих целях, имеющих срок полезного использования свыше одного операционного цикла и постепенно переносящие свою стоимость на вновь создаваемую продукцию в виде амортизационных отчислений.
К основным средствам организации относится часть ее имущества, используемая в качестве средств труда в хозяйственной деятельности в течение длительного периода. Под длительностью периода, который позволяет отнести объект к основным средствам, понимается период, превышающий 12 месяцев, или, в тех случаях, когда обычный операционный цикл превышает 12 месяцев - период, превышающий обычный операционный цикл. Для того, чтобы актив был принят организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, должны быть соблюдены определенные условия, сформулированные в положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве основного средства необходимо единовременное выполнение следующих условий:
В ПБУ 6/01 выделяют четыре условия, позволяющих отнести объект к основным средствам:
1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение срока полезного использования свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) не предполагается последующая перепродажа актива;
4) принесение экономической выгоды (дохода) в будущем.
К основным средствам не относятся: машины, оборудование и аналогичные объекты, являющиеся готовыми изделиями или товарами на складах организаций. Кроме того, в состав основных средств не включаются объекты, сданные или находящиеся в монтаже.
Объекту основных средств, поступающему в хозяйство, при его принятии к бухгалтерскому учету должна быть дана оценка в денежном выражении, т.е. первоначальная стоимость. Также стоимость может быть остаточной и восстановительной.
Первоначальная стоимость - сумма фактических затрат организации на приобретение, изготовление и сооружение, без учета НДС и иных налогов.
Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Стоимость объектов основных средств погашается начислением амортизации.
Амортизация - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.
Амортизации не подлежат объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки, объекты природопользования).
Учет основных средств ведется на счете 01 - Основные средства.
В отличие от российской практики, в мировой используют МСФО.
МФСО (Международные стандарты финансовой отчетности) - это набор международных стандартов бухгалтерского учета, в которых указывается, как конкретные виды операций и другие события должны отражаться в финансовой отчетности.
Правильное ведение учёта основных средств в организации требует их строгого разграничения между собой.
Рис.1 - Классификация основных средств
Распространение получило их разделение, которое основано на принадлежности к различным классификационным категориям (группам).
Основные сведения об элементах классификации, применяемые в учётных целях, содержатся в нормативно-правовой документации и указах Правительства РФ, осуществляется по различным признакам.
В зависимости от состава и характера использования, основные средства разделяют следующим образом:
- по видам – натурально-вещественная классификация;
- по возрасту или сроку эксплуатации;
- по отрасли экономики, хозяйства и промышленности – отраслевая принадлежность;
- по функциональному предназначению;
- по имущественной принадлежности;
- по влиянию на предмет труда;
- по степени использования.
В каждой классификационной группе существует собственная структура, элементами которой выделяются отдельные подгруппы. Критерии отнесения объектов различны и включают признаки, основанные на содержании и особенностях использования.
Действующие основные средства участвуют в процессе производства, а недействующие по различным причинам выведены из эксплуатации и могут находиться:
- на простое (быть на ремонте, модернизации или реконструкции);
- на стадии достройки;
- в запасе (резерве);
- на консервации;
- готовые к пуску – прошедшие приёмо-сдаточные испытания и ожидающие окончания подготовительных работ;
- выведенные из эксплуатации, а также предназначенные для продажи.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
1.2 Нормативно-правовое регулирование основных средств
Нормативно - правовое регулирование - это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию основных средств, и налогообложению операций, связанных с их движением.
По состоянию на текущий момент отдельные требования к учету основных средств содержатся в разных нормативных документах. В частности, к ним относятся:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете». В данном нормативном акте законодатель установил базовые принципы и правила, которыми организациям следует руководствоваться при ведении учета не только основных средств, но и активов вообще.
2. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте России 27.08.1998 N 1598), где регламентированы базовые аспекты учета непосредственно основных средств. А именно говорится, что следует причислять к основным средствам, а также на какие группы классифицируются основные средства в организации. Кроме того, приводятся правила расчета учетной стоимости основных средств.
3. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689). Данное ПБУ является основным нормативным документом, в котором рассматриваются такие вопросы: определение понятия основные средства, классификация основных средств по разным группам, корректное определение срока полезного использования основных средств, оценка учетной стоимости, механизмы и правила начисления амортизации. Также приводятся указания, как следует отражать сведения об основных средствах в отчетности организации.
4. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 23.01.2020) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252). Документ более подробно раскрывает и поясняет правила, закрепленные в ПБУ 6/01. Несмотря на то что не имеет императивного действия, компаниям на практике необходимо им руководствоваться.
5. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) Указанные ПБУ устанавливают, в каком порядке следует признавать доходы организации при приобретении основных средств или при выбытии объектов основных средств организации.
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790). Указанные ПБУ устанавливают, в каком порядке следует признавать расходы организации при приобретении основных средств или при выбытии объектов основных средств организации.
7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». В данном документе для компании представляют интерес правила и алгоритм проведения инвентаризации основных средств.
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Указанным документом организациям необходимо руководствоваться для того, чтобы корректно отражать операции, связанные с движением основных средств в организации (а также с начислением амортизации по ним) на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Таким образом, в текущих условиях в РФ сформирована обширная нормативная база по учету основных средств организации, которую составляют как федеральные законы и ПБУ, так и методические рекомендации, разъясняющие правила и положения документов императивного характера.