Однако налоговое и финансовое ведомство из факта отсутствия в налоговом законодательстве указаний относительно норм суточных для СН делают совсем другой вывод

В своих разъяснительных письмах они рекомендуют использовать в этом случае нормы суточных, утвержденных для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Но если организация является плательщиком налога на прибыль, то у нее есть все основания не уплачивать СН с полной суммы суточных, даже если налоговые органы не согласятся принять лимит суточных, установленный в организации. Ведь сумма превышения не будет облагаться налогом как расход, не уменьшающий налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Компенсации расходов по гражданско-правовым договорам

С 1 января 2008 года перечень необлагаемых СН выплат расширен. Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что на компенсации расходов по гражданско-правовым договорам СН не начисляют. До принятия этой нормы была противоречивая ситуация. Налоговики считали, что компенсации по таким договорам являются дополнительным вознаграждением, значит, с этих сумм нужно начислять и уплачивать СН (письмо ФНС России от 13 апреля 2005 г. N ГВ-6-06/294). Президиум ВАС РФ в письме от 14 марта 2006 года N 106 высказывал противоположную точку зрения, законодатели ее поддержали. Таким образом, если вы привлекаете работника по гражданско-правовому договору,ФФОМС следует начислять только на сумму вознаграждения.

Оплата проезда

Возмещение расходов, связанных со служебными поездками сотрудников, чья постоянная работа носит разъездной характер, не облагают СН. Сумма оплаты проезда не признается объектом налогообложения СН, так как такая оплата не может рассматриваться как выплата по трудовому договору в пользу сотрудника (оплата за него товаров, работ, услуг) (письмо Минфина России от 16 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/71).

Разъездной характер работы необходимо подтвердить должностными инструкциями.

Возможность не уплачивать СН с таких расходов появилась с момента вступления в силу Федерального закона от 30 июня 2006 года N 90-ФЗ, включившего в Трудовой кодекс РФ новую статью 168.1. Эта статья содержит перечень затрат работников, связанных со служебными поездками, которые работодатель должен возмещать таким сотрудникам.

Льготы по налогу

Перечень льгот по СН приведен в статье 239 Налогового кодекса.

Освобождаются от уплаты СН с сумм выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II и III группы организации, предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты).

Льготу можно применять с 1-го числа месяца, в котором работнику установлена инвалидность (письмо Минфина России от 5 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/33). Чтобы не платить налог с доходов инвалидов, в налоговую инспекцию необходимо представить список инвалидов, в котором указаны их фамилии, имена и отчества, а также номера и даты выдачи справок, подтверждающих инвалидность. Однако если сумма выплат превысит 100 000 рублей в год на одного человека, то сумма превышения облагается налогом.

Пример.

Работник ООО "Пассив" В.Н Петров является инвалидом II группы. За прошлый год ему выплачена зарплата в общей сумме 120 000 руб. К сумме выплат, которая превышает 100 000 руб., льгота не применяется. Эта сумма составит: 120 000 руб. - 100 000 руб. = 20 000 руб.

От уплаты налога с сумм выплат и других вознаграждений, если они не превышают 100 000 рублей в год на каждого работника компании, освобождаются также следующие категории работодателей:

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

- компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, и в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работников. При этом доля заработной платы инвалидов в общей сумме расходов на оплату труда должна быть не меньше 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;

- учреждения, созданные для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов.

Если эти условия выполняются, то данную льготу можно применять в отношении всех работников компании, а не только инвалидов. Все эти компании имеют право на льготу, если они не занимаются производством или продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, список которых утвержден постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 года N 884.

Пример.

Единственным учредителем ООО "Пассив" является общественная организация инвалидов. В фирме работают 50 человек, 30 из которых инвалиды. В течение года работникам выплачена зарплата в общей сумме 4 800 000 руб., в том числе инвалидам - 2 500 000 руб.

Человек получили меньше 100 000 руб. каждый, а четыре человека - по 120 000 руб.

Сумма выплат, к которой льгота не применяется, составит: (120 000 руб. - 100 000 руб.) х 4 чел. = 80 000 руб.