Статьей 236 Налогового кодекса установлен объект налогообложения по ФФОМС в зависимости от категории налогоплательщиков

Объект налогообложения и налоговая база у работодателей

Организации и предприниматели платят ФФОМС с сумм выплат и вознаграждений физическим лицам по следующим договорам:

1) по трудовым договорам;

По договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (например, договорам подряда, договорам авторского заказа, возмездного оказания услуг, выполнения НИОКР и др.).

По гражданско-правовому договору с компанией может работать индивидуальный предприниматель. С выплаченных предпринимателю сумм СН не начисляют, поскольку индивидуальные предприниматели уплачивают с этих вознаграждений СН как налогоплательщики, не являющиеся работодателями.

Чтобы иметь основание не платить налог, бухгалтерия фирмы должна иметь копию свидетельства о государственной регистрации предпринимателя.

Однако при заключении с индивидуальным предпринимателем гражданско-правового договора о выполнении им работ, оказании услуг, не поименованных в свидетельстве о государственной регистрации, он выступает в качестве физического лица, а не индивидуального предпринимателя.

В этом случае фирма сама уплачивает СН с начисленных в его пользу выплат и вознаграждений.

Обратите внимание: если гражданско-правовым договором между компанией и физическим лицом предусмотрена передача права собственности или имущественных прав, или передача в пользование имущества (имущественных прав), то выплаты по такому договору не признаются объектом обложения ЕСН.

Примерами таких договоров могут быть договоры купли-продажи, мены, дарения, ренты, займа, аренды, а также лицензионный договор, договор франчайзинга и т.д.

Пример.

А.И. Иванов, работающий по трудовому договору в ООО "Пассив", получил от фирмы беспроцентный заем. По договору займа фирма передала сотруднику деньги, которые являются имуществом (ст. 128 ГК РФ). Гражданским законодательством определено, что договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Поэтому суммы, полученные по договорам займа, а также материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не попадают под налогообложение единым социальным налогом.

Как видно из приведенного выше примера, даже при наличии трудового договора между работником и работодателем не любая выплата подлежит налогообложению СН.

Если заключается смешанный гражданско-правовой договор, тогда на стадии заключения договора в нем следует отделить вознаграждение за оказанные физическим лицом услуги, облагаемые СН, от выплат по другим основаниям.

Пример.

ООО "Пассив" арендует у своего работника автомобиль. Работник оформлен водителем, и в его обязанности входят услуги по управлению сданного в аренду автомобиля, а также по его технической эксплуатации. В данном случае фирма заключила с физическим лицом договор аренды транспортного средства с экипажем, который является смешанным договором. По указанному договору работник не только предоставляет фирме во временное пользование имущество. Он также оказывает своими силами услуги по управлению и технической эксплуатации автомобиля.

Сумма арендной платы не является объектом налогообложения по СН. А плата за услуги членов экипажа облагается единым социальным налогом. В таком договоре нужно отдельно указывать суммы платы за аренду транспортного средства и платы за его обслуживание.

При выплате вознаграждений физическим лицам по договору авторского заказа СН следует начислять только на создание, исполнение или иное использование произведений, а также на вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вознаграждения, выплачиваемые по договорам, связанным с передачей имущественных авторских прав, СН не облагают.

При определении налоговой базы по СН суммы вознаграждения по авторским договорам учитываются за минусом профессиональных налоговых вычетов, которые принимаются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если фактически произведенные расходы, составляющие профессиональный вычет, не могут быть подтверждены документально, их принимают к вычету по нормативам.

Пример.

По договору авторского заказа на создание литературного произведения физическому лицу причитается авторский гонорар в сумме 25 000 руб.

Поскольку автор не может документально подтвердить расходы на создание произведения, он указал в заявлении, что просит предоставить профессиональный вычет по нормативу.

Норматив профессионального вычета на создание литературного произведения составляет 20% от суммы начисленного дохода (п. 3 ст. 221 НК РФ). В данном примере сумма норматива будет равна 5000 руб. (25 000 x 20%).

Налоговая база для исчисления СН составит 20 000 (25 000 - 5000).

При наличии заключенного с физическим лицом трудового договора ЕСН нужно начислять на любые выплаты, начисленные работнику в соответствии с принятой в организации системой оплаты труда, в частности:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, за квалификацию, работу в ночное время, и т.д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

- премии и вознаграждения;

- стоимость оплаченных для работника товаров (работ, услуг).

Выплаты и вознаграждения работнику облагают ЕСН вне зависимости от того, выплачиваются они денежными средствами непосредственно работнику или в виде полной или частичной оплаты предназначенных для него товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав).

Также включают в налоговую базу по СН выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг).

При этом стоимость товаров (работ, услуг) включается в налоговую базу по рыночным ценам на день выплаты с учетом соответствующей суммы НДС (а для подакцизных товаров - и соответствующей суммы акцизов).

Необлагаемые выплаты

При формировании налоговой базы по СН нужно принять во внимание, что глава 24 Налогового кодекса содержит следующие категории необлагаемых выплат:

1. Выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, вне зависимости от формы, в которой они произведены (п. 3 ст. 236 НК РФ):

- если у организации такие выплаты не включают в расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль;

- если у индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Суммы, которые не подлежат налогообложению в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса. В том числе не включают в налоговую базу в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования РФ, выплаты физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ).