2020-05-25
77
Пример.
Доходы индивидуального предпринимателя К.В. Седова от предпринимательской деятельности за прошлый год составили 370 000 руб., а расходы, связанные с извлечением доходов, - 160 000 руб.
Налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов за вычетом расходов, связанных с их извлечением. В нашем примере налоговая база составляет 210 000 руб. (370 000 - 160 000). Именно с этой суммы предпринимателю нужно рассчитать СН при уплате налога за себя.
Для этой категории налогоплательщиков, также как и для работодателей, при расчете налога объект налогообложения можно уменьшить на суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса. И учесть положения статьи 239 Налогового кодекса, освобождающие от уплаты ФФОМС определенные категории лиц в установленных пределах.
Необлагаемые налогом доходы
Перечень выплат, которые не облагают налогом, приведен в статье 238 Налогового кодекса. К ним, в частности, относятся:
1) все виды государственных пособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, по безработице;
|
|
|
2) все виды компенсационных выплат (в пределах установленных законодательством норм), в том числе:
- возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,
- выдача полагающегося натурального довольствия или выплата денежных средств взамен этого довольствия (например, работникам таможенной службы, прокуратуры, военнослужащим и т.д.),
- компенсации, выплачиваемые при увольнении работников (включая компенсацию за неиспользованный отпуск),
- расходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей (выплачиваемые в связи с направлением в командировку, переездом в другую местность, использованием личного имущества и т.п.),
- компенсации расходов по гражданско-правовым договорам,
- расходы, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штата, а также в связи с ликвидацией организации,
- возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работника;
3) суммы единовременной материальной помощи, которые оказывает налогоплательщик:
- работникам, если стихийное бедствие или какое-либо чрезвычайное обстоятельство причинило им материальный ущерб или нанесло вред здоровью,
- членам семьи умершего работника или наемному работнику, если умер один или несколько членов его семьи,
- работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации,
- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;
|
|
|
4) страховые платежи (взносы) по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством;
5) страховые платежи (взносы), которые фирма уплачивает по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее года и предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
6) суммы страховых платежей организации по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на случай наступления смерти застрахованного лица или причинения вреда здоровью;
7) возмещение стоимости форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, учащимся, воспитанникам в соответствии с законодательством;
8) возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно работникам, проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членам их семей;
Другие доходы сотрудников, перечисленные в статье 238 Налогового кодекса.
Рассмотрим некоторые необлагаемые выплаты на примерах.
Пособие по временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) выплачивается за счет средств ФСС РФ, начиная с третьего дня болезни. Первые два дня больничного листа оплачивает работодатель (Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. N 180-ФЗ).
Однако и эту часть пособия, выплачиваемую за первые два дня временной нетрудоспособности, не облагают СН в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, поскольку оно также является государственным пособием (письмо Минфина РФ от 17 октября 2006 г. N 03-05-02-04/157).
Что касается доплаты до фактического заработка по больничным листам, то разницу между фактически выплаченной и максимально допустимой суммами пособия включают в расходы на оплату труда в соответствии с пунктом 15 статьи 255 Налогового кодекса и уплачивают с нее СН.
Однако если работнику положено пособие в размере 80% от среднего заработка, а фирма начисляет его исходя из 100%, то разницу выплачивают за счет прибыли после налогообложения (письмо Минфина РФ от 21 сентября 2006 г. N 03-03-04/2/211). На эту разницу СН начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Компенсация за неиспользованный отпуск
Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается при увольнении работника (ст. 127 ТК РФ), а также в случае применения статьи 126 ТК РФ, согласно которой часть отпуска, которая превышает 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией.
Компенсация за неиспользованный отпуск не подлежит обложению СН только в том случае, если она выплачивается при увольнении работника. Если выплата денежной компенсации за неиспользованный отпуск не связана с увольнением, она подлежит обложению СН в общеустановленном порядке (письмо Минфина РФ от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/3/10).
Выплата суточных
Не облагают СН суточные, которые выплачивают сотруднику в случае направления в служебную командировку, в размере, определенном коллективным договором или локальным нормативным актом организации. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ (п. 6 информационного письма ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106). В информационном письме четко указано, что при определении предельного размера суточных, не облагаемых СН, не применяется постановление Правительства от 8 февраля 2002 года N 93, так как оно принято в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
